关联方之间的服务费是转让定价审计中最常被质疑的项目， 第255/2026/ND-CP号法令 自2026年7月1日起，新规进一步收紧了扣除要求，规定了一系列非常具体的条件，并明确规定了五类费用不得扣除。措辞含糊的管理服务合同、没有服务证明的年度费用发票，或者同一集团内两家公司重复收取的费用，都可能被完全禁止作为扣除项。本文将探讨第16条第2款的法律依据、六步审核流程、所需证明文件以及最常见的错误。.
为什么关联方之间的服务费会受到如此严格的审查？
关联方服务费是指企业向其母公司、子公司或其他关联方支付的管理、技术、财务、人力资源、信息技术、市场营销及其他支持服务费用。根据第255/2026/ND-CP号法令第16条第2款的规定，此类费用只有在满足实际经济价值、费用金额独立性以及提供证明文件等条件时才能扣除。.
换句话说，这是关联方交易组中唯一一项企业必须同时提供两层文件加以证明的费用：
- 服务必须是真实的；;
- 它能带来真正的价值，同时收费也符合独立交易的原则。.
重要提示： 如果缺少这两个条件中的任何一个，该笔支出将被取消资格。.
第 255/2026/ND-CP 号法令自 2026 年 7 月 1 日起取代旧的法律框架。
2026年6月30日，政府颁布了第255/2026/ND-CP号法令，规范了关联企业关联交易的税务管理，该法令自2026年7月1日起生效，适用于2026年企业所得税年度。该法令继承并取代了第132/2020/ND-CP号法令和第20/2025/ND-CP号法令中的先前监管框架。.
扣除条件仍然围绕着三个熟悉的支柱：实际商业价值、独立基准和集团内分配方法的一致性，以及从申报之时起提交文件的义务。.
如何识别关系 第五条进一步明确，这意味着 2026 年需要核算关联方服务成本的企业范围可能比往年更广，包括以前认为自己不在监管范围之内的企业。.
内部服务费申请被拒后可能产生的三种财务后果：
- 企业所得税补缴：不予认可的服务费会增加该期间的应税收入。按标准税率计算，每100亿越南盾的不予认可服务费，大约会产生20亿越南盾的额外税款。.
- 逾期付款利息会随着时间推移而累积：如果 2026 年期间的错误直到 2029 年才被发现，则逾期付款利息将从付款到期日开始计算。.
- 对其他税种和期间的溢出风险：不存在的服务或增值服务通常会导致对扣除的承包商税款进行审查，并为税务机关将审计范围扩大到相邻期间树立先例，因为内部服务合同很少只持续一年。.
法律依据：第255/2026/ND-CP号法令第16条第2款
第十六条第二款涉及关联方交易企业计算所得税费用的确定。该款包含两点：
- 规定扣除条件的规章；;
- 并列出不可抵扣的项目。.
第十六条第二款a项
关联方之间可扣除服务费的条件：
除本条款第b点规定的费用外，纳税人如符合下列条件，可从当期应纳税费用中扣除服务费：所提供的服务具有商业、财务和经济价值，并直接服务于纳税人的生产经营活动；经认定，关联方提供的服务是在与独立方支付此类服务费用时类似的条件下提供的；服务费的支付遵循公平交易原则，且转让定价或在关联方之间分配服务费的方法在集团内对类似类型的服务必须统一适用；纳税人必须提供合同、单据、发票以及有关集团所提供服务的计算方法、分配因素和定价政策的信息。.
针对专业化和协同中心创造附加值的具体规定。
（a）点还包括一个专门介绍该集团一体化服务中心模式的章节：
对于履行专门职能并为集团创造附加值的中心，纳税人必须确定这些职能产生的总价值，并根据关联方贡献的价值确定适当的利润分配，扣除关联方履行类似性质的独立交易的协调和服务提供职能的相应服务费。.
本节适用于常见模型：
- 集中式购物中心；;
- 共享服务中心；;
- 区域研发中心；;
- 现金流管理中心。.
企业不仅需要证明费用，还需要…… 量化总附加值 这种合作功能会产生利润，扣除支付给协调方的服务费后，利润将根据各方贡献的价值进行分配。.
这是劳动密集型案件类别，也是关联方之间的服务费最容易被操纵的案件类别，因为附加值始终是一个可量化的指标。.
第十六条第二款b点
具体而言，关联方之间发生的五类服务费不可抵扣：
| 不。 | 排除费用组 | 认清现实 |
| 1 | 该服务仅旨在服务于其他关联方的利益或为其创造价值。 | 编制集团合并财务报表的费用；为满足母公司要求而进行的内部审计。 |
| 2 | 为关联方股东利益服务的机构。 | 费用包括母公司股东大会、投资者关系、上市以及遵守母公司所在地的法律法规。 |
| 3 | 重复计费是指多个方提供相同类型的服务，但没有明确说明附加价值。 | 全球总部和区域总部对同一项IT服务收费。 |
| 4 | 这项服务本质上就是成为公司会员的一项福利。 | 被动品牌优势、集团信用声誉、被认可为成员公司的权利。 |
| 5 | 通过中介或关联公司提供的第三方服务，不增加价值，因此需收取额外费用。 | 母公司从独立供应商处购买保险、软件和咨询服务，然后以纯粹的加价方式重新计算子公司的成本。 |
评估关联方之间的服务成本。
仔细阅读a点和b点就会发现，它们都围绕着同一个问题。第16条第2款的全部逻辑可以简化为一个单一的检验标准。.
那么真正的受益者是谁呢？
在每次录入服务费之前，税务机关将进行审核并提出以下问题：
- 这项服务是否实际执行过？是否有任何电子邮件往来、会议记录、交接报告、工时表或参与人员名单？.
- 谁是受益人？如果主要受益人是母公司或其他关联方，则该支出属于第 b 点的第 1 组或第 2 组。.
- 类似情况下，独立第三方是否愿意支付这笔费用？如果答案是否定的，无论是因为他们可以自己完成，还是因为这项服务并非必要，那么第 a 点的第二个条件就不成立。.
接下来，我们进入定价环节：费用是否符合公平交易原则，以及费用分配在整个集团内是否一致。.
区分实质性服务和为股东及公司成员利益服务的活动。
这条分界线导致关联方之间的许多服务费索赔被驳回，即使服务是真实的。.
- 与公共关系相关的活动：这些活动由母公司作为所有者开展，包括编制合并财务报表、履行上市市场的信息披露义务、组织董事会会议以及承担母公司自身的融资成本。子公司不参与这些活动的委托，也不拥有直接利益，因此任何分配的费用均不包含在内。.
- 加入集团的好处是被动的：由于集团的声誉，供应商对其信任度更高；由于强大的母公司，银行对其信用评级也更高。没有人为子公司做任何具体的事情，因此没有理由收取费用。.
- 实质性服务：涉及具体要求、执行服务的人员、交付的产品以及对子公司业务运营的可衡量影响。.
实际例子：关联方之间的服务成本细分。
B公司（越南消费品制造商，外资企业，100%）在2026纳税年度向关联方支付的服务费总额为300亿越南盾。审核结果如下：
| 物品 | 金额（十亿越南盾） | 总结 |
| 生产工程服务，工艺转移。 | 12 | 可抵扣、有记录的交接、可衡量的影响。 |
| ERP系统运维的IT服务。 | 6 | 可扣除，按用户数量分配系数，在整个公司范围内保持一致。 |
| 合并财务报告和公司审计的成本分配。 | 4 | 丧失资格，为关联方股东的利益服务。 |
| 区域营销服务费与全球营销服务费相同。 | 5 | 取消资格、重复收费、未能证明其独特的附加值。 |
| 通过母公司从独立供应商处购买的保险费加价 10%（原始保险费单独核算，不包含在 300 亿越南盾中） | 3 | 去除所有额外价值后，中间商不再创造任何价值。 |
结果： 关联方之间不可抵扣的服务费部分为 120 亿越南盾。B 公司将其 2026 年的应纳税所得额向上调整了 120 亿越南盾，相当于增加了约 24 亿越南盾的企业所得税，且该金额不能全部结转至下一期间。.
这是它与机制之间的核心区别。 控制性利息支出, 超过 30% EBITDA 门槛的利息支出最多可递延 5 年，而不允许的服务费则全部被没收。.
如果两个关联方重复收取服务费。
B 公司的 50 亿越南盾营销预算值得仔细分析，因为这是具有三级结构（全球 - 区域 - 国家）的公司中最常见的错误类型。.
全球总部按营业额的一定比例收取“品牌和营销服务费”。亚洲区域总部在此基础上增加了“区域营销支持费”，同样基于营业额。两份合同均真实有效，均有发票，且均已付款。然而，当检查组要求区域总部证明其工作内容与全球总部的工作内容存在差异时，该公司未能提供单独的交付成果。.
第 16 条第 2 款 b 点明确规定，这种情况属于多个关联方就同一类型的服务提供重复收费服务，无法确定纳税人的附加值。.
如果一家企业能够证明其区域办事处进行本地市场调研、制作越南语内容并与当地机构合作，而其全球总部仅负责品牌形象的开发，那么这两种费用可以合法地并存。.
如果第三方提供服务而产生额外费用。
30亿越南盾的加价也需要正确解读。b点并非排除通过关联中介机构购买服务的全部费用。排除的是关联方在未为服务创造额外价值的情况下所增加的成本部分。.
这意味着，如果独立提供商收取的原始保险费直接服务于 B 公司的运营，则该保险费仍然是一项有效的支出。只有额外的 10% 被排除在外，因为母公司只是作为发票的转递方。.
反之，如果母公司实际进行集中谈判、供应商管理并承担支付风险，从而降低整个集团的单价，那么增加的成本反映了其真实价值，可以扣除，前提是能够证明相应的功能、资产和风险。关键在于中间商是否创造了价值，而不是是否存在加价。.
向税务机关提交证明关联方之间服务费的文件。
第16条第2款a项明确规定了提供文件的义务。最基本的文件应包括：
- 服务合同：明确描述每种服务的具体工作范围、期限和定价机制，避免使用“管理支持服务”等模糊的框架合同。.
- 发票和付款单据：必须与合同和服务期限相符。.
- 提供的服务证明：交接报告、验收报告、工时表、电子邮件往来、培训材料、会议记录、参与人员名单及职务。.
- 定价方法说明：这可以作为确认费用水平符合公平交易原则的基础。.
- 分配系数电子表格：显示分配标准、输入数据以及证明这些标准一致地应用于集团内其他成员公司的证据。.
- 公司定价政策：对于提供的服务（通常由地区税务机关记录在案），需要提前申请。.
- 转让定价文档（国别文档、全球文档、国别损益报告）：如未包含 豁免案件, 其中，功能分析必须清楚地解释越南公司为什么需要这些服务。.
审计过程中，导致关联方之间服务费不予认可的错误。
通过为超过 500 家涉及关联方交易的企业提供咨询和服务，MAN – Master Accountant Network 总结并概括了导致关联方之间服务费在审计过程中被拒收的常见错误。具体而言：
- 框架服务合同没有描述工作范围；;
- 不要将股东服务与服务费分开；;
- 分配系数不一致或不能反映所获得的收益水平；;
- 只有发票，没有服务证明；;
- 内部服务费是可以结转到下一年的费用。.
为主动规避风险并防止费用被排除，企业应考虑咨询以下机构： 关联方交易咨询服务 这使得 MAN 的附属交易团队能够为企业提供支持和合作。.
总结
总而言之，关联方之间的服务费必须是真实的，并且直接服务于纳税人的经营活动，费用水平必须符合公平交易原则，并在整个集团内一致分配。.
企业需要牢记以下三点：
- 合同和发票不能代替已提供服务的证明；;
- b 点中的五项费用类别，包括为其他关联方提供的服务、为股东提供的服务、重复服务、公司成员福利和中介费，需要在税务机关开展工作之前主动进行区分。;
- 不予报销的费用将永久损失；不像超额利息支出那样有结转机制。.
换言之，关联方之间的服务质量成本分摊应从合同签订和服务开始运营之时起确定，而非在提交最终结算单之时确定。尽早开始标准化流程的企业将有充足的时间重组合同，与相关方就分摊系数达成一致，并按季度收集证据。.
如果贵公司 2026 年的内部服务费报告仍然存在诸多不确定性，例如如何界定公司内部不同层级之间的服务范围、如何评估归因因素以及如何准备服务证明。.
联系 MAN – 会计师大师网络 免费咨询和审核协助。.
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关于联盟伙伴间服务费的常见问题
关联方之间的服务费需要满足哪些条件才能扣除？
该服务必须具有商业、财务和经济价值，并直接服务于纳税人的经营活动；必须确定该服务是在类似条件和情况下提供的，由独立方支付费用；服务费必须按照公平交易原则和关联方定价法支付，或者对集团内类似服务采用统一的费用分配；并且纳税人必须提供合同、文件、发票以及有关集团的计算方法、分配因素和定价政策的信息。.
计算应税收入时，哪些服务费可以排除在外？
仅为其他关联方的利益或价值创造而产生的服务费用；为关联方股东利益而产生的服务费用；多个关联方对同一类型的服务重复收取费用，而没有明确的附加值；本质上是因加入集团而获得的利益的服务费用；以及关联方通过其向第三方提供的服务增加的费用，这些费用并未产生额外价值。.
支付给母公司的管理费是否自动可以抵扣税款？
不。管理费通常包含许多不同的组成部分，其中可能包括服务于股东或公司成员利益的活动。企业需要按服务类型进行细分，并为每个组成部分提供单独的文件。.
关联方之间不允许产生的服务费能否结转到下一期间？
不。第16条第2款并未设立过渡机制。这与利息支出超过30% EBITDA门槛的部分不同。.
我们应该如何处理通过母公司从第三方购买服务的问题？
如果满足第 a 点所述条件，第三方提供的原始服务费部分仍可扣除。但是，如果该中介机构并未为服务带来额外价值，则其提供的额外服务费部分将不予扣除。.