确定转让定价以及外国直接投资企业需要了解的内容。

确定转让定价是外商直接投资企业需要特别关注的关键问题之一，以确保遵守税收法规并降低欠税和罚款的风险。核心法律框架。 第132/2020/ND-CP号法令, 第20/2025/ND-CP号法令 随着2026年新版税务指南的发布，企业需要清晰了解独立交易原则、定价方法、标准价值范围以及报告和文件编制义务。本文将帮助企业系统化确定转让定价的整个流程，识别常见风险，并选择合适的解决方案，主动防范税务审计。. 

什么是转让定价？它为什么如此重要？

关联方交易是指发生在关联方之间的交易，通常涉及母子公司关系、同一所有者的公司，或相互控制、管理或出资的各方。由于这些各方可以相互影响决策，因此其交易价格并非像市场上两个独立方之间的交易那样客观形成。.

确定转让定价涉及证明企业对关联方适用的价格（或利润率、利润分配率）与独立方在类似条件下会同意的价格相等，即遵守公平交易原则。.

这一点至关重要，因为企业所得税的缴纳义务直接取决于这些数据。如果企业以低于市场价的价格向母公司销售产品，或支付异常高的内部服务费，其在越南的应税利润就会减少，而这正是税务机关审计的重点。如果价格确定不准确，企业将面临利润重新评估、税款追溯征收、滞纳金计算以及罚款等风险。.

核心法律框架决定关联方交易的定价。

现行法律框架为第132/2020/ND-CP号法令，自2020年企业所得税年度起适用。到2025年，该框架将根据2025年2月10日颁布的第20/2025/ND-CP号法令进行重大调整，该法令自2025年3月27日起生效，并立即适用于2024年企业所得税年度。主要变更包括：

• 通过贷款关系识别关联方的标准已经修订：评估方式已从考虑每笔单独的贷款转变为考虑未偿还贷款余额总额，从而限制了将贷款拆分成较小金额以规避门槛的做法。.
• 将特定信贷机构排除在关联方名单之外：仅向借款企业提供贷款而不参与其管理、控制或出资的银行和信贷机构不被视为关联方。这一重大变化有助于企业减轻从银行贷款以筹集生产经营资金的压力。.
• 用新表格替换整个附录 I（关联方关系和关联方交易申报表）；企业在结算账目时必须使用正确的表格。.
• 扩大越南国家银行在协调向税务机关提供信息方面的职责。.

2026 年的一份说明： 政府已公布一项新法令草案，以取代第132/2020号法令（预计自2026年7月1日起生效）。由于该行业波动性较大，企业应密切关注并定期审查其内部定价政策。.

整个估值过程遵循两个核心原则。

以下所有方法和计算都围绕两个基本原则展开：

• 独立交易原则：关联方交易价格必须具有可比性，且必须等同于相同条件下独立交易的价格。企业有义务主动排除因关联方关系而导致的税务负担降低因素。.
• 实质重于形式原则：税务机关评估纳税义务时，会考虑交易的实际经济性质和创造的实际价值，而不仅仅是合同的形式。内部服务费只有在服务具有实际商业价值、直接服务于业务运营且不重复的情况下才能扣除。.

确定转让定价的 5 种方法。

第 132 号法令规定了五种方法，企业根据交易性质和可比数据的可用性选择最合适的方法：

• 独立交易价格比较法（CUP）：直接比较关联方交易的价格与可比独立交易的价格。当存在高度可比数据时，例如同一产品分别销售给母公司和独立客户，则优选采用此方法。. 
• 转售价格法：从转售给独立第三方的价格中减去合理的毛利率。此方法通常适用于仅从关联方采购并在不改变商品性质的情况下进行转售的分销商和贸易公司。. 
• 成本加成法：将销售成本加上合理的毛利率，该毛利率应与关联公司的生产加工活动相适应。.
• 净利润率比较法（NPMR）将企业的净利润指标（例如收入利润率、资产利润率和费用利润率）与从事类似业务的独立公司进行比较。由于比较数据更容易获取，因此这是目前最常用的方法。.
• 利润分配法：此方法适用于复杂的闭环交易，或涉及多方参与的无形资产开发，且无法将各部分单独拆分估值的情况。总利润根据各方的贡献比例进行分配。. 

标准独立交易价值范围

税务机关不接受单一数字。企业必须建立一组独立的、可比的实体（通常至少5家公司），然后使用百分位统计方法来确定可接受的市场价格范围。.

根据第132号法令，标准独立交易额范围为第35百分位数至第75百分位数。适用方法如下：

• 如果公司的价格、利润率或利润分配率在此范围内：无需调整。.
• 如果超出此范围：企业必须将价值调整到与其交易最相似程度的范围内，并且调整不得减少纳税义务。.

与之前的 20/2017 号法令（采用 25-75 的四分位范围）相比，132/2020/ND-CP 号法令缩小了这一标准范围，这意味着企业的安全边际更窄，比较对象的选择需要更加精确。. 

确定转让定价的标准程序。

确定转让定价的标准流程包括以下步骤：

• 步骤 1 – 确定交易关系和范围：将实际所有权、借入资本和人员控制与第 132/2020/ND-CP 号法令第 5 条中的情况进行比较，以准确确定企业是否属于监管范围。. 
• 第二步——功能、资产和风险分析（FAR 分析）：明确各方履行的功能、使用的资产以及承担的风险。这将为选择方法和比较对象奠定基础。. 
• 步骤 3 – 选择方法并建立比较数据：从五种最合适的方法中选择一种，并根据以下四个标准找到可比的独立对象：产品或服务特性、执行的功能、合同条件和经济/市场环境。. 
• 步骤 4 – 计算、与基准范围比较并进行调整：确定基准独立交易值范围，将其与公司指数进行比较，如果超出范围则进行调整。.
• 第五步——归档和存档：填写申报表并将文件存档，以便在检查时进行解释。. 

确定转让定价的申报和文件。

这是外商直接投资企业最容易出错的领域之一，尤其是那些没有专门负责关联方交易的会计和税务团队的企业。错误往往不仅在于判断是否存在关联方交易，还在于申报方式、表格选择、文件准备以及适用定价的合理性。.  

关于申报义务

当发生关联方交易时，企业必须按规定在年度企业所得税申报表中申报这些交易的信息。企业需要使用现行的正确申报表格，其中关于关联方关系和关联方交易信息的附录一已根据第20/2025/ND-CP号法令进行了替换和更新。.

是否需要提交申报文件与企业是否被要求提交申报文件无关。 关联方交易定价文档 也可能不是。换句话说，这家企业可能是 免于提交关联方交易记录。 但是，关联方交易的全部细节仍须披露。.

关于准备确定转让定价所需文件的义务。

除法规另有规定外，涉及关联方交易的企业必须准备文件证明交易价格符合独立交易原则。此类文件通常包括三个层面：

• 本地文件：此文件包含有关越南业务运营、功能分析、资产和风险分析（FAR 分析）、定价方法和所用比较数据的信息。.
• 全球企业信息概况（主文件）：提供跨国公司的组织结构、业务运营和关联方交易定价政策的总体概览。.
• 国别利润报告（CbCR）：适用于符合特定标准的某些跨国公司，提供有关收入、利润、税收和业务运营在各国之间分配的信息。.

参考： 关于在 HTKK（越南税务申报系统）上申报关联方交易的说明。

重要提示： 免于申报并不意味着免除合规责任。如果出现风险迹象，税务机关仍有权要求企业解释交易性质、费用合理性、收入以及适用价格。因此，即使获得免于申报，企业仍应保留完整的合同记录、文件和证据，以证明关联方交易符合市场原则。. 

确定转让定价时涉及的常见风险。

基于我们为众多企业提供咨询和支持的经验，, MAN – 会计师大师网络 据观察，税务机关尤其关注与母公司、同一集团内其他公司或境外关联方进行交易的外国直接投资企业。许多企业并非因进行关联方交易而有过错，但由于未履行申报义务、未准备齐全的证明文件或无法证明所采用的价格符合独立交易原则，它们面临着风险。.

导致企业被要求调整关联方交易价格、减少可抵扣费用、补缴税款和承担罚款的一些常见错误包括：

未申报、申报不完整或滥用表格。

这是常见的行政错误，但可能在税务结算过程中导致诸多风险。一些企业存在关联方交易，但未能正确识别需要申报的交易范围，遗漏关联方信息、交易金额，或根据新规使用了错误的申报附录。.

不准确的申报可能导致税务机关评估认为该企业没有完全履行其合规义务，从而要求进一步解释交易的性质和定价方法。.

未能编制或未能在规定时间内编制转让定价文件。

对于需要保存记录的企业而言，未能按时准备本地文件、主文件或其他相关证明文件会带来重大风险。关联方交易记录不仅仅是一种记录程序，它们还能证明定价、利润率或各方之间的利润分配符合市场情况。.

如果记录缺失或不完整，企业可能难以提供解释，并可能面临税务机关使用替代数据重新评估其纳税义务的风险。.

对比数据不恰当，定价方法选择错误。

这是一个技术性很强的问题，通常会直接影响关联方交易分析的结果。企业在选择功能、行业、规模、市场或经营状况迥异的可比公司时，可能会面临风险。.

此外，采用不适合交易性质的估值方法也可能导致公司利润率超出标准独立交易价值范围，从而需要调整应税利润。.

例如： 从事简单加工和制造的企业可能会采用不能准确反映其实际功能的方法，导致其在与税务机关交涉时，分析结果无法支持其立场。.

税务机关信息请求不一致。

在审计过程中，税务机关可能会要求企业提供合同、定价政策、功能分析文件、比较数据或利润波动解释。.

如果企业没有准备好必要的文件，或者各部门（会计、财务、法律、公司管理）之间的信息不一致，解释过程可能会很漫长，并增加人们对交易合法性产生怀疑的可能性。.

总之，外商直接投资企业面临的最大风险并非关联交易的存在，而是其证明这些交易是在市场条件下进行的。详尽的文档记录、恰当的方法选择以及可靠的对比数据的建立，是降低税务审计风险的关键因素。. 

这就是许多外商直接投资企业主选择使用它的原因。 关联方交易咨询服务 寻求像 MAN（Master Accountant Network，会计师大师网络）这样专业且经验丰富的机构的支持，以最大程度地降低风险。MAN 拥有专门的比对数据库，并会根据法律变更不断更新，同时负责确保所有数据的合法性。.

总结

确定转让定价并非仅仅是一种技术手段，而是一种机制，它有助于企业在与关联方的交易中展现透明度和公平性。随着税收政策的不断变化，特别是第132/2020/ND-CP号法令、第20/2025/ND-CP号法令以及2026年更新的指导方针，外商直接投资企业需要主动审查交易，选择合适的定价方法，并确保完全符合申报和文件要求。.

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负责制作和专业内容审核：先生 黎黄宣 – MAN – 高级会计师网络创始人兼首席执行官. 他是越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计、税务和公司法律咨询方面的丰富经验。.

解答有关确定转让定价的常见问题。