在税务审计和关联方交易审查日益严格的背景下，许多企业仅仅因为选择了错误的定价方法或未能证明其合理性，就面临欠税、罚款甚至双重征税的风险。正因如此，越来越多的企业和公司开始积极研究并运用预约定价协议（APA）等转让定价方法，将其作为一项长期的税务风险管理工具。.
本文根据现行法规，系统梳理了与关联方交易税务估值方法相关的所有内容，具体内容如下： 税务管理法第108/2025/QH15号, 第255/2026/ND-CP号法令 和 通函 95/2026/TT-BTC APA 指南（第 66 至 76 条）帮助企业财务和税务专业人员在做出实施决定之前获得全面准确的理解。.
出于税务目的，关联方交易的估值方法是什么？
在预约定价协议 (APA) 框架内确定关联方交易应税价值的方法，是纳税人与税务机关（或越南税务机关与合作税务机关）事先达成的协议的结果，该协议旨在统一确定在特定时期内适用于关联方交易的方法、价格、利润率或利润分配比例。.
换句话说，与其让税务机关在纳税义务产生后评估和调整交易价格（这会带来争议和追溯适用的风险），企业有权主动提出与其交易性质相适应的预先确定的定价方法。.
关于符合申请条件的实体，根据第66条规定，这些实体是指生产和销售商品及服务、采用申报法缴纳企业所得税，且与第255/2026/ND-CP号法令第5条所定义的关联方进行交易的组织。这是一项前提条件：采用定额法缴纳企业所得税的企业或不涉及法律所定义的关联方的企业不适用此机制。.
在应用转让定价方法的过程中，有 3 种类型的预约定价安排 (APA)。
并非所有企业都采用相同形式的预约定价协议 (APA)。根据第 68 条规定，关联方交易的范围和复杂程度不同，共有三种形式：
- 单边预约定价安排这是越南税务机关与申请预约定价安排（APA）的纳税人直接签署的协议，无需外国税务机关参与。此形式适用于主要发生在越南境内的关联方交易，或企业无需消除境外双重征税风险的情况。.
- 双边预约定价安排预约定价安排（APA）是越南税务机关与合作国税务机关根据税收协定签署的协议，旨在确定APA范围内交易的转让定价方法。母公司或关联方位于国外的企业通常会选择这种形式，以确保两国税务政策的一致性。.
- 多边预约定价安排与双边预约定价安排类似，但涉及多个合作伙伴税务机关同时进行，适用于在多个市场拥有广泛关联方交易的跨国公司。.
从一开始就选择正确的APA格式会直接影响处理时间、文件撰写语言以及参与谈判的主管机构。因此，企业在提交正式申请前需要认真考虑这一步骤。.
适用转让定价法进行税务申报的条件。
并非所有关联方交易都符合预约定价安排（APA）的申请条件。根据第67条第2款，拟议交易必须同时满足以下四个条件：
- 实际交易已发生。 这适用于纳税人业务运营范围内的交易，并将持续适用于拟定预约定价安排（APA）的整个期间。但不包括仅处于计划阶段且缺乏历史数据进行分析的交易。.
- 有依据可以确定交易的性质。 确定纳税义务必须依据第255/2026/ND-CP号法令第6条和第7条规定的信息和数据，以及第108/2025/QH15号税务管理法第31条第3款规定的信息和数据。这要求企业准备相关方的功能、资产和风险的数据和文件，以及一套可靠的独立对比数据。.
- 该交易不涉及任何税务纠纷或索赔。 与提案提出时该特定关联方交易有关。.
- 交易过程完全透明。, 并非为了逃避或规避税款，或者利用税收协定获取不公平的税收优惠。.
事实上，第二个要求往往是许多企业面临的最大障碍，因为构建合适的、独立的对比数据集需要时间、深入的财务和税务分析专业知识，并且需要在提交预约定价协议（APA）申请之前做好充分准备。这也是许多企业寻求替代方案的原因。 关联方交易咨询服务 从资格评估阶段开始，就要尽早确定申请人是否有可能满足要求，然后再正式提交申请。.
适用转让定价估值方法的申请处理管辖权。
根据第69条规定，APA申请的处理管辖权按其类型划分：
- 对于双边和多边预约定价安排（APA），税务部门是负责接收、审查、分析和制定APA签署、修改、延期、撤销和取消谈判方案的牵头机构。如果APA较为复杂，涉及多个国家或多个政府机构管辖，税务部门在正式与合作税务机关接洽前，必须先向财政部提交谈判方案指导意见。直接管理纳税人的税务机关负责在APA签署后对其执行情况进行检查和监督。.
- 对于单方预约定价安排，接收、审查、分析和处理申请文件的权限由税务部门确定，并根据内部规定分配给其下属单位。.
了解主管机关有助于企业主动联系并向正确的机关提交文件，避免因将文件发送到错误的处理机关而浪费时间。.
处理因税务目的而申请应用特定估值方法的流程。
在正式程序启动前，根据第70条规定，纳税人可以请求税务机关召开咨询会议，讨论交易范围、定价方法、相关文件、信息和数据。虽然这不是强制性程序，但这一步骤可以显著降低企业在正式提交文件后需要多次修改或补充文件的风险。.
在咨询阶段（如有）之后，APA申请的解决过程分四个步骤进行：
第一步：提交正式申请。
根据第71条规定，纳税人必须使用01/APA-DN表格提交申请。申请书必须以越南语撰写；双边和多边预约定价安排（APA）申请需附英文译本，其他语言的原件必须附越南语译本（双边或多边申请还需附英文译本）。纳税人必须在译文上签字、盖章，并对译文内容承担法律责任。如果附件文件过大无法全部翻译，企业可以概括其内容，说明原因，并注明文件存放地点和方式，以便税务机关在需要时查阅。.
下载表格编号 01/APA-DN：
如果附件文件过大无法完整翻译，企业可以概括其内容，解释原因，并注明文件的存储位置和方式，以便税务机关在需要时查阅。鉴于文件的复杂性、语言的复杂性以及提交截止日期，企业应认真考虑这一点。 关联方交易文件服务 从第一次提交开始，专业精神对于确保表格 01/APA-DN 及其附件文件按照规定完整、正确地准备至关重要。.
步骤二：审阅和分析文件。
根据第72条规定，税务机关应当核实并比对企业所提供信息的完整性、准确性、合法性、合理性和有效性，以此作为确定适当方法和比对对象的依据。在此过程中，税务机关可以要求纳税人解释或澄清信息，或者采取税务管理措施核实信息。在企业总部进行的会议和现场调查应当做会议记录。对于双边和多边案件，如果对方税务机关要求补充信息，企业应当配合，确保所有参与协商的各方掌握一致的信息。.
步骤 3：讨论和协商 APA 内容。
根据第74条规定，谈判应通过面谈、电话、视频会议或书面交流等方式进行，谈判对象可以是纳税人（如果是单边预约定价安排）或合作税务机关（如果是双边或多边安排）。每次交流的结果均须以书面形式记录。在某些必要情况下，经相关税务机关批准，可邀请企业代表出席会议，直接解释与其案件相关的问题。.
第四步：签署并分发APA协议
根据第76条规定，各方就所有内容达成一致后，将签署最终草案。预约定价安排（APA）的最低内容必须包括：参与关联方的名称和地址；APA范围内的关联方交易描述；确定作为税款计算基础的价格方法，以及价格、毛利率、净利率和利润分配比例的计算方法（如适用，包括标准独立交易价值范围）；可能影响APA实施的重大假设；纳税人和税务机关的责任和义务；生效日期；以及任何附件（如适用）。单边APA的官方语言为越南语；双边和多边APA的官方语言为英语，并附有越南语译文。.
在对关联方交易应用估值方法时，双方需达成协议。
对于在越南拥有税务居民身份并希望申请双边或多边预约定价安排的企业，第73条规定：
提交正式申请时，企业需提供以下补充信息：申请双边或多边预约定价安排（APA）的理由说明；申请双边协议程序的理由概要；以及合作税务机关出具的相关文件，例如可能导致双重征税的税款征收通知或决定。税务部门主管机关收到所有必要文件后，将根据相关税务协定规定的双边协议程序，主动与合作税务机关联系并交换信息。.
可能导致税务估值方法申请被暂停的风险。
并非所有申请都能进入签字阶段。根据第75条规定，如果出现下列任何一种情况，税务机关将停止处理该申请：
- 继续进行决议程序已不再符合该通知第 4 条规定的适用 APA 的原则。.
- 在申请期限结束前，相关各方未能就预约定价协议的内容达成一致。.
- 通过税务管理措施，税务机关可能会发现纳税人提供虚假、不完整或不真实的信息，影响转让定价或预约定价安排结果的确定，并且企业缺乏适当的依据或文件来解释或证明这一点。.
- 纳税人或合作税务机关主动要求停止处理。.
当出现上述任何一种情况时，税务机关将通知纳税人（针对单边预约定价安排），或同时通知并与外国税务机关确认（针对双边或多边预约定价安排）。这表明，从一开始就确保文件的透明度、完整性和真实性至关重要，是保证申请顺利完成、避免企业浪费时间和成本的关键因素。.
企业主动应用关联方交易税计算方法的益处。
总而言之，通过预约定价安排机制主动应用转让定价方法，可以为与关联方进行交易的企业带来许多实际好处：
- 降低被评估征税或被追缴税款的风险。一旦与税务机关就定价方法达成一致，企业就有了明确的法律依据来捍卫其在后续审计和检查中采用的价格和利润率。.
- 提高长期财务和税务规划的确定性。在预约定价协议 (APA) 的有效期内，企业可以更准确地预测因关联方交易而产生的纳税义务。.
- 降低双重征税的风险。特别是对于双边和多边预约定价安排（APA），该机制有助于根据关税协定协调越南与伙伴国之间的定价方法。.
- 提升合规声誉。主动披露关联方交易的公司通常会受到监管机构、国际合作伙伴和投资者的更好评价。.
企业应该从哪里开始应用转让定价估值方法？
如果您的企业涉及关联方交易，并且发现税务定价方面存在潜在风险，您应该立即采取以下三项措施：
- 审查所有现有的关联方交易，以确定适当的范围；;
- 仔细将此与《行政程序法》第 67 条规定的四个适用条件进行比较，以评估其可行性；;
- 为了节省时间并提高申请顺利处理的几率，建议您在准备正式文件之前，先向税务机关申请一次初步咨询会议。.
从一开始就选择合适的转让定价估值方法，不仅有助于企业遵守法律法规，也是保护现金流、长期最大限度减少税务纠纷的战略举措。如果您需要审核文件、构建独立的对比数据集，或就如何为贵公司的具体交易选择合适的预约定价安排 (APA) 提供咨询，请留下您的联系方式，以便 MAN – Master Accountant Network 的转让定价专家团队与您联系，进行更深入的探讨。.
总结
总之，关联方交易估值中的授权购买协议（APA）方法并非仅仅是一种行政程序，而是一种法律工具，它能帮助企业主动控制税务风险，而非被动地等待审计和检查的结果。从正确识别交易主体、全面核实第67条规定的四个条件、选择合适的单边、双边或多边APA形式，到严格遵守第255/2026/ND-CP号法令第70至76条规定的四步流程，每一步都要求企业准备透明、准确且具有明确法律依据的数据。.
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关于关联方交易应税估值方法的常见问题
哪些实体符合使用 APA（授权购买协议）方法对关联方交易进行税务估值的条件？
根据第66条规定，符合预约定价安排（APA）条件的实体是生产和销售商品和服务、采用申报法缴纳企业所得税，并且与第255/2026/ND-CP号法令第5条所定义的关联方进行交易的组织。采用总额法缴纳税款的企业或没有法律定义的关联方的企业不符合条件。.
哪些关联方交易符合预约定价安排（APA）申请条件？
该交易必须同时满足第 67 条第 2 款规定的四个条件：它必须在拟议期间内实际发生并持续发生；必须有足够的依据来分析和选择独立的可比实体；它不得涉及任何税务争议或投诉；并且它必须以透明的方式进行，不得以逃避或利用税收协定为目的。.
APA 应该选择单边、双边还是多边？
选择哪种方式取决于关联方交易的范围。如果交易主要发生在越南境内，且仅需与越南税务机关达成协议，则单边预约定价安排 (APA) 较为合适。如果企业在其他国家有关联方，并希望根据税收协定避免双重征税，则双边 APA 较为合适。多边 APA 适用于涉及多个国家的关联方交易，这种情况常见于跨国公司。.
APA申请应该用什么语言撰写？
根据第71条规定，文件必须以越南语编写。双边和多边预约定价安排文件还必须附有英文译本；其他语言的原始文件必须附有越南语译本（如果是双边或多边文件，则还必须附有英文译本），并由纳税人签字盖章，纳税人对译文的准确性负责。.
企业可以直接参与双边和多边《预约定价协议》（APA）谈判吗？
是的，但程度有限。根据第74条第2款，如有必要，经税务部门和合作税务机关批准，可以邀请企业代表出席解释相关问题，但不得直接参与税务机关之间的整个谈判过程。.