Giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR: Điểm mới từ 01/7/2026

Giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR là một trong những nội dung đáng chú ý tại Nghị định 255/2026/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 01/7/2026, thay thế Nghị định 132/2020/NĐ-CP về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết. Điểm mới quan trọng của Nghị định là làm rõ phạm vi sử dụng Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (Country-by-Country Report – CbCR) trong công tác quản lý thuế, đồng thời bổ sung quy định không sử dụng để điều chỉnh hoặc ấn định giá giao dịch liên kết.

Đối với các doanh nghiệp thuộc tập đoàn đa quốc gia, việc hiểu đúng giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR không chỉ giúp tuân thủ quy định pháp luật mà còn hạn chế những cách hiểu chưa chính xác về vai trò của báo cáo này trong quá trình thanh tra, kiểm tra và quản lý rủi ro về giao dịch liên kết. Trong bài viết dưới đây, MAN – Master Accountant Network sẽ phân tích quy định tại Nghị định 255/2026/NĐ-CP, đồng thời so sánh với Nghị định 132/2020/NĐ-CP và 第20/2025/ND-CP号法令 để giúp doanh nghiệp nắm rõ điểm mới Nghị định 255/2026/NĐ-CP, thời hạn nộp Báo cáo CbCR và những lưu ý quan trọng khi thực hiện nghĩa vụ về giao dịch liên kết.

Báo cáo CbCR là gì?

Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (Country-by-Country Report – CbCR) là một trong những thành phần của bộ hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo quy định đối với một số doanh nghiệp thuộc tập đoàn đa quốc gia.

CbCR được xây dựng nhằm cung cấp cho cơ quan thuế bức tranh tổng thể về hoạt động của tập đoàn trên phạm vi toàn cầu thông qua các thông tin tổng hợp theo từng quốc gia hoặc vùng lãnh thổ mà tập đoàn hoạt động. Báo cáo thể hiện các chỉ tiêu như doanh thu, lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp, vốn, lao động, tài sản hữu hình và các thông tin liên quan khác theo quy định.

Mục tiêu của Báo cáo CbCR:

• Nâng cao tính minh bạch trong hoạt động của các tập đoàn đa quốc gia;
• Hỗ trợ cơ quan thuế thực hiện công tác quản lý rủi ro;
• Và trao đổi thông tin theo các cam kết quốc tế về thuế.

Báo cáo CbCR chính là công cụ quan trọng hỗ trợ quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết. Tuy nhiên, doanh nghiệp cũng cần hiểu đúng giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR để tránh những nhận định chưa chính xác về giá trị pháp lý của báo cáo này.

Vì sao doanh nghiệp giao dịch liên kết cần quan tâm đến giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR?

Đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, việc chỉ biết phải lập hoặc nộp Báo cáo CbCR là chưa đủ. Điều quan trọng hơn là cần hiểu đúng phạm vi và mục đích sử dụng của báo cáo theo quy định pháp luật.

Trước hết, Báo cáo CbCR là nguồn dữ liệu có giá trị đối với cơ quan thuế trong quá trình đánh giá rủi ro về giao dịch liên kết. Thông qua các thông tin tổng hợp theo từng quốc gia, cơ quan thuế có thể thực hiện phân tích, nhận diện các dấu hiệu rủi ro và phục vụ hoạt động trao đổi thông tin với cơ quan thuế nước ngoài theo các điều ước và cam kết quốc tế về thuế.

Tuy nhiên, doanh nghiệp cũng cần lưu ý rằng giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR đã được quy định rõ trong Nghị định 255/2026/NĐ-CP. Theo đó, báo cáo này không phải là tài liệu được sử dụng để điều chỉnh hoặc ấn định giá giao dịch liên kết. Quy định này góp phần làm rõ vai trò của CbCR trong hệ thống hồ sơ giao dịch liên kết, đồng thời giúp doanh nghiệp hiểu đúng phạm vi sử dụng của báo cáo trong công tác quản lý thuế.

Bên cạnh đó, việc nắm rõ giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR còn giúp doanh nghiệp chuẩn bị hồ sơ giao dịch liên kết đầy đủ, nhất quán giữa các tài liệu như Hồ sơ quốc gia, Hồ sơ toàn cầu và Báo cáo CbCR. Sự đồng nhất về dữ liệu không chỉ hỗ trợ quá trình tuân thủ quy định pháp luật mà còn giúp doanh nghiệp chủ động hơn khi cơ quan thuế thực hiện hoạt động quản lý rủi ro hoặc yêu cầu cung cấp thông tin theo quy định.

参见： Toàn văn Nghị định 255/2026/NĐ-CP.

Giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR theo Nghị định 255/2026/NĐ-CP

Từ ngày 01/7/2026, quy định về giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR được thực hiện theo Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP. So với quy định trước đây, nội dung này được điều chỉnh nhằm làm rõ hơn phạm vi sử dụng Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (CbCR) trong công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.

Việc nắm rõ giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR có ý nghĩa quan trọng đối với doanh nghiệp, bởi đây là căn cứ để hiểu đúng vai trò của báo cáo trong hệ thống hồ sơ giao dịch liên kết, đồng thời hạn chế những cách hiểu chưa chính xác về giá trị pháp lý của tài liệu này.

Cơ sở pháp lý về giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR

Quy định về giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR được quy định tại điểm c khoản 1 Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP về trách nhiệm và quyền hạn của cơ quan thuế trong quản lý giá giao dịch liên kết.

Theo quy định, cơ quan thuế có trách nhiệm:

• Áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý thuế đối với giá giao dịch liên kết theo quy định của pháp luật về thuế.
• Quản lý, sử dụng Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của người nộp thuế phục vụ công tác quản lý rủi ro, trao đổi thông tin theo quy định và cam kết của Việt Nam tại thỏa thuận quốc tế về thuế.

Đồng thời, Nghị định quy định rõ không sử dụng để điều chỉnh hoặc ấn định giá giao dịch liên kết.

Đây là nội dung doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý khi tìm hiểu giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR theo quy định mới.

Báo cáo CbCR được sử dụng vào mục đích nào?

Theo Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP, Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia được cơ quan thuế quản lý và sử dụng nhằm phục vụ các mục đích sau:

• Phục vụ công tác quản lý rủi ro trong quản lý thuế đối với giá giao dịch liên kết.
• Phục vụ trao đổi thông tin theo quy định và các cam kết của Việt Nam tại các thỏa thuận quốc tế về thuế.

Có thể thấy, các mục đích sử dụng này đều hướng đến việc hỗ trợ cơ quan thuế trong quá trình đánh giá rủi ro và thực hiện nghĩa vụ hợp tác quốc tế về thuế. Quy định không xác định Báo cáo CbCR là căn cứ trực tiếp để xác định giá giao dịch liên kết của doanh nghiệp.

Việc quy định rõ mục đích sử dụng cũng góp phần bảo đảm giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR phù hợp với bản chất của loại báo cáo này trong hệ thống quản lý thuế quốc tế.

Vì sao phạm vi giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR được mở rộng?

Với góc độ chuyên môn và kinh nghiệm về giao dịch liên kết, MAN – Master Accountant Network nhận thấy sự bổ sung này mang ý nghĩa thực tiễn quan trọng. Trước đây, quy định “không sử dụng để ấn định thuế” tại Nghị định 132/2020/NĐ-CP chỉ ngăn cơ quan thuế dùng CbCR làm căn cứ trực tiếp tính ra số thuế phải nộp.Tuy nhiên, về lý thuyết, cơ quan thuế vẫn có thể sử dụng dữ liệu phân bổ lợi nhuận trong CbCR như một tham chiếu để điều chỉnh giá giao dịch liên kết.

Việc Nghị định 255/2026/NĐ-CP bổ sung rõ “không sử dụng để điều chỉnh hoặc ấn định giá giao dịch liên kết” đã thu hẹp đáng kể dư địa này. Nói cách khác, giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR giờ đây bao trùm cả công đoạn điều chỉnh giá giao dịch liên kết, chứ không chỉ dừng ở kết quả cuối cùng là số thuế ấn định.

Đây được xem là một bước tiến trong việc bảo vệ quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế, đồng thời phù hợp hơn với thông lệ quốc tế về sử dụng CbCR, ốn được OECD khuyến nghị chỉ nên dùng cho mục đích đánh giá rủi ro tổng thể, không nên dùng làm bằng chứng trực tiếp để điều chỉnh giá giao dịch liên kết của từng giao dịch cụ thể.

So sánh giữa quy định mới và cũ về giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR

Để doanh nghiệp dễ hình dung toàn cảnh lộ trình sửa đổi pháp luật liên quan đến giao dịch liên kết và CbCR, bảng dưới đây so sánh Nghị định 132/2020/NĐ-CP, Nghị định 20/2025/NĐ-CP và Nghị định 255/2026/NĐ-CP trên các tiêu chí chính:

笔记： Các nội dung liên quan đến Nghị định 20/2025/NĐ-CP được trình bày để doanh nghiệp thấy rõ toàn cảnh lộ trình sửa đổi pháp luật về giao dịch liên kết. Nghị định này không trực tiếp sửa đổi điều khoản về giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR, do đó cột tương ứng được ghi nhận là “không thay đổi” so với Nghị định 132/2020/NĐ-CP.

Doanh nghiệp được lợi gì từ giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR theo quy định mới?

Đối với các tập đoàn đa quốc gia có công ty mẹ tối cao tại Việt Nam hoặc có công ty thành viên thuộc diện lập CbCR, việc mở rộng giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR mang lại một số lợi ích thực tiễn đáng chú ý:

• Thứ nhất, doanh nghiệp giảm được rủi ro bị cơ quan thuế sử dụng dữ liệu lợi nhuận toàn cầu tổng hợp trong CbCR làm căn cứ trực tiếp để điều chỉnh giá giao dịch liên kết tại Việt Nam. Trong thực tế thanh tra, kiểm tra trước đây, ranh giới giữa việc tham khảo” và sử dụng làm căn cứ điều chỉnh đôi khi không hoàn toàn rõ ràng. Quy định mới tại Nghị định 255/2026/NĐ-CP giúp thu hẹp khoảng mờ này.
• Thứ hai, việc giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR được quy định rõ ràng hơn cũng đồng nghĩa với việc doanh nghiệp có cơ sở pháp lý vững chắc hơn để phản biện trong trường hợp cơ quan thuế viện dẫn dữ liệu CbCR như một căn cứ điều chỉnh giá giao dịch liên kết trong quá trình thanh tra, kiểm tra.

Tuy nhiên, doanh nghiệp cũng cần lưu ý rằng CbCR vẫn đóng vai trò quan trọng trong công tác quản lý rủi ro của cơ quan thuế. Việc một tập đoàn có cấu trúc phân bổ lợi nhuận bất thường giữa các quốc gia hoàn toàn có thể trở thành yếu tố khiến cơ quan thuế đưa doanh nghiệp vào diện rà soát chuyên sâu, dù không được dùng trực tiếp để điều chỉnh giá giao dịch liên kết.

Vì vậy, giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR mới không đồng nghĩa với việc doanh nghiệp có thể lơ là trong việc xây dựng hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết độc lập, đầy đủ và nhất quán với dữ liệu đã kê khai trong CbCR.

Doanh nghiệp cân nhắc tham khảo dịch vụ tư vấn giao dịch liên kết chuyên sâu để đánh giá tác động cụ thể của giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR mới đối với hồ sơ thanh tra, kiểm tra đang hoặc có thể phát sinh. 

Doanh nghiệp cần chuẩn bị gì trước giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR theo quy định mới

Để tận dụng đúng tinh thần của quy định mới mà vẫn đảm bảo tuân thủ, doanh nghiệp nên:

• Rà soát lại toàn bộ Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết (bao gồm Hồ sơ quốc gia, Hồ sơ toàn cầu) để đảm bảo tính độc lập và đầy đủ.
• Kiểm tra tính nhất quán giữa dữ liệu công bố trong CbCR và dữ liệu trình bày trong Hồ sơ quốc gia (Local File) và Hồ sơ toàn cầu (Master File), tránh tạo ra mâu thuẫn có thể bị cơ quan thuế đưa vào diện quản lý rủi ro cao.
• Cập nhật quy trình nội bộ về thu thập, tổng hợp dữ liệu tài chính hợp nhất phục vụ việc lập CbCR đúng thời hạn và đúng định dạng theo quy định mới.

Với những doanh nghiệp chưa có bộ hồ sơ hoàn chỉnh hoặc cần chuẩn hoá lại theo quy định mới, có thể cân nhắc sử dụng dịch vụ lập hồ sơ giao dịch liên kết từ các đơn vị chuyên trách và có kinh nghiệm như MAN – Master Accountant Network để đảm bảo tính pháp lý và nhất quán với dữ liệu CbCR đã kê khai.  

Thời hạn nộp CbCR theo Nghị định 255/2026/NĐ-CP

Song song với việc làm rõ giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR, Nghị định 255/2026/NĐ-CP cũng quy định cụ thể về trách nhiệm nộp CbCR tại khoản 1 Điều 19. Theo đó, một số điểm doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý:

• Thời hạn nộp: Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia phải được nộp chậm nhất là 12 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính của Công ty mẹ tối cao của năm báo cáo.
• Định dạng nộp: CbCR được nộp theo định dạng XML đã được mã hoá. Đây là yêu cầu kỹ thuật doanh nghiệp cần chuẩn bị hệ thống, phần mềm phù hợp để đáp ứng.
• Kênh nộp: Thông báo và CbCR được nộp qua Hệ thống thông tin quản lý thuế, thay vì nộp trực tiếp bằng văn bản giấy như một số thủ tục hành chính truyền thống khác.
• Tỷ giá quy đổi ngưỡng doanh thu hợp nhất: Được xác định theo tỷ giá trung tâm hoặc tỷ giá trung bình tính chéo của tháng 12 năm liền kề trước năm báo cáo, do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố.

Việc nắm rõ đồng thời cả hai nội dung thời hạn nộp và giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR, giúp doanh nghiệp chủ động hơn trong việc lập kế hoạch tuân thủ, tránh tình trạng chậm nộp dẫn đến chế tài xử phạt, đồng thời hiểu đúng quyền lợi của mình khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra giá giao dịch liên kết.

总结

Giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR là một trong những điểm được làm rõ tại Nghị định 255/2026/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 01/7/2026. Theo quy định hiện hành, Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia được cơ quan thuế quản lý, sử dụng phục vụ công tác quản lý rủi ro và trao đổi thông tin theo quy định, cam kết quốc tế về thuế, không sử dụng để điều chỉnh hoặc ấn định giá giao dịch liên kết.

Đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, việc nắm vững giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR không chỉ giúp hiểu đúng vai trò của loại báo cáo này trong hệ thống hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết mà còn góp phần nâng cao mức độ tuân thủ quy định pháp luật. Đồng thời, doanh nghiệp nên thường xuyên cập nhật các quy định mới của Nghị định 255/2026/NĐ-CP để chuẩn bị hồ sơ giao dịch liên kết đầy đủ, nhất quán và đáp ứng đúng yêu cầu của cơ quan thuế.

联系 MAN – 会计师大师网络 để được hỗ trợ và tư vấn miễn phí!

联系信息 MAN – 会计师大师网络

• 地址： Số 19A, Đường 43, Phường Tân Thuận, TP. Hồ Chí Minh
• 手机/Zalo： 0903 963 163 – 0903 428 622
• 电子邮件： man@man.net.vn
• Google Business Profile: Xem Google Business Profile của MAN – Master Accountant Network 
• LinkedIn Founder: Xem hồ sơ LinkedIn của chuyên gia Lê Hoàng Tuyên 

Phụ trách sản xuất và kiểm duyệt nội dung chuyên môn bởi: Ông Lê Hoàng Tuyên – Sáng lập viên (Founder) & CEO MAN – Master Accountant Network. Ông là Kiểm toán viên CPA Việt Nam với hơn 30 năm kinh nghiệm sâu sắc trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, Thuế và Tư vấn Pháp lý doanh nghiệp.

Câu hỏi thường gặp về giới hạn sử dụng Báo cáo CbCR