关联方交易是2026年企业所得税结算的关键环节，尤其是在税务机关日益加强对转让定价、利息支出和财务透明度监管的情况下。即使在识别关联方关系、申报附件或应用定价方法方面出现微小错误，也可能导致巨额税款评估、补缴税款和行政处罚。本文将帮助企业理解第132/2020/ND-CP号法令的相关法律规定，正确识别适用主体，掌握所需文件，了解第30%条关于EBITDA的利息支出限额，并运用标准的市场定价方法确定关联方交易价格，从而主动制定安全且可持续的合规策略。.
正确理解关联方交易对于企业所得税结算至关重要。
为了正确做到这一点，企业首先需要通过一套关联方识别标准来准确界定自身定位。根据第132/2020/ND-CP号法令第5条第2款的规定，关联方是指直接或间接以任何形式参与管理、控制、出资或投资的各方。.
识别连锁关系的常用标准：
- 一方直接或间接持有另一方至少 25% 的股权；或者双方均持有由第三方持有的另一方至少 25% 的股权。.
- 一家企业是另一家企业的最大股东，直接或间接持有另一家企业至少 10% 股股份。.
- 这是最常见的情况。一家企业以任何形式（包括以关联公司资产作担保的第三方贷款）向另一家企业提供担保或贷款，前提是贷款金额至少占所有者权益的 25%，并且占借款企业中长期债务总额的 50% 以上。.
- 一家企业委派执行董事会成员来管理或控制另一家企业。.
- 这两个企业由有亲属关系的人经营（配偶、父母、子女、兄弟姐妹等）。.
在结算企业所得税时，关联方交易不仅限于货物买卖，还包括有形和无形资产的转让和租赁；提供技术、管理和金融服务；借贷和其他金融服务。.
关于企业所得税结算中关联方交易规定的主体和适用范围。
本规定适用于所有在越南缴纳企业所得税并进行商品和服务生产、贸易，且与关联方有交易的组织。.
主要目标群体：
- 外国直接投资企业：拥有外国投资资本的公司经常与其海外母公司/同一集团内的公司进行涉及原材料或特许权使用费的买卖交易。.
- 国内经济集团：具有母子公司结构的公司，或同一生态系统内的成员公司。.
- 借贷交易额较大的企业：尤其是资本密集型企业，其高管或关联公司向企业提供的贷款超过了规定的限额。.
无需提交的案件
根据第132号法令第19条规定，企业可以免于编制转让定价文档，但如果符合下列情形之一，则仍须申报附录一：
- 收入门槛：纳税期内总收入低于 500 亿越南盾，关联方交易总额低于 300 亿越南盾。.
- APA协议：该公司已签署关于确定应税价格方法的预协议，并提交年度APA报告。.
- 标准利润率：从事简单职能、不产生无形资产收入、收入低于 2000 亿越南盾的企业，其息税前净利润率 (EBIT) 按照行业标准（例如分销 5%、制造 10% 和加工 15%）计算。.
查看详情： 关联方交易无需提供任何文件。.
关联方交易结算企业所得税所需表格。
到2026年，逾期或不完整提交这些附件的情况将被税务管理系统自动记录，并处以罚款。企业需要与企业所得税最终结算申报表（03/TNDN表）同时完成这套文件。.
附录系统详情：
- 附录一（关联方及关联交易信息）：这是税务机关识别风险的重要依据。企业必须列明关联方、交易类型、交易金额以及基于市场价格的调整。.
- 附录二（本地文件）：重点介绍越南企业的详细信息，包括功能分析（制造、分销、研究等）、经济风险分析和具体定价方法。.
- 附录三（主文件）：提供有关跨国公司的所有权结构、价值链、无形资产和内部财务政策的信息。.
- 附录四（出生国报告——CbCR）：本附录仅适用于在越南的最终母公司合并全球收入达到或超过18万亿越南盾的情况。如果母公司位于国外，则在越南的企业必须将母公司提交此报告的情况通知税务机关。.
请注意截止日期： 截止日期为日历年或财政年度结束后的第三个月的最后一天。未提交附录一将被视为企业所得税申报表不完整。.
如果企业不属于价格确定文件豁免范围，则必须编制并保存这些文件。当税务机关发出检查或审计决定，或要求企业作出解释时，企业必须在收到要求之日起15个工作日内提交所有必要文件。.
由于这些报告的复杂性，特别是其中涉及的独立对比数据分析，企业应充分利用相关工具。 关联方交易文件服务 从专业单位采购，以确保检查前的一致性和安全性。.
关于关联方交易中利息支出扣除以结算企业所得税的规定。
这是税务审计中最具争议的问题。这项规定旨在防止资本弱化，即把利润转移到海外或税率较低的实体。.
30% EBITDA 的公式和控制阈值
根据第132/2020/ND-CP号法令第16条第3款的规定，计算企业所得税时可扣除的利息支出总额不得超过30% EBITDA。本案中，EBITDA的计算方法如下：
EBITDA = 营业净利润 + 利息支出 + 折旧支出 |
笔记： 此处的利息支出是指净利息支出，其计算方法是从当期发生的总利息支出中减去该期间的存款和贷款利息。.
查看详情： 关联方交易利息计算公式。.
利息支出转移机制
利息支出转移机制具体而言：
- 如果实际利息支出超过 30% EBITDA，则超出部分在计算当年的企业所得税时将不允许作为可扣除费用。.
- 企业有权将这部分不可抵扣的利息支出结转到下一个纳税期，以便从该年度的 30% 限额中扣除。.
- 最长结转期限为自发生不可抵扣利息支出的次年起连续 5 年。.
笔记： 本条例适用于 全部的 如果企业在该年度有任何关联方交易，则该企业的利息支出（包括来自独立银行的贷款）为：.
企业所得税结算中转让定价的确定方法。
税务机关要求企业遵守独立交易原则。这意味着关联方之间的交易价格必须与独立方在类似交易条件下的交易价格相近。具体而言：
- 比较独立交易法（CUP）：当存在商品特性和合同条件完全相同的交易时，可采用此方法。它是首选方法，但也是寻找可比数据最困难的方法。.
- 转售价格法：适用于仅从事分销业务且不为产品增加显著附加值的企业。利润率根据独立分销商提供的交易折扣确定。.
- 成本加成法：适用于根据关联公司订单生产产品的企业。利润的计算方法是将销售成本加上市场上的标准毛利率。.
- 净利润率比较法（NPRI）：这是越南最常用的方法（案例超过801例）。企业将自身的净利润率（例如ROS、ROA、ROE）与同行业、同职能的其他企业进行比较。.
- 利润分割法：此方法仅适用于特定的、高度复杂的交易，或涉及无法分离进行单独比较的专有无形资产的交易。.
在结算企业所得税时，关联方交易违规的风险和处罚。
到2026年，税务机关将利用集中式数据系统和人工智能技术，对海关、银行和国际税务机构的数据进行交叉比对。其严重后果包括：
- 税务评估：如果企业未能提供定价文件或其定价方法不当，税务机关有权评估其利润率。通常，这种评估以行业内业绩最佳企业的利润率中位数为依据，导致巨额欠税。.
- 行政处罚：罚款金额为逃税/漏税金额的1至3倍。此外，逾期提交附件可能导致每次违规处以最高数千万越南盾的罚款。.
- 逾期付款罚款：按每日0.03%的金额计算，以欠缴税款为基准。该金额在计算下一期企业所得税时不可作为费用扣除。.
- 声誉风险：企业被评为高风险，导致在随后的几年里税务审计和检查更加频繁。.
企业缴纳公司所得税时关联方交易合规性检查清单。
为了安全地为 2026 纳税年度做好准备，企业需要遵循以下步骤：
- 审查和识别：审查股东、贷款和有影响力人士的名单，以确定关联方名单。.
- 数据收集：收集与价格确定相关的合同、发票和其他证据。如果需要文件，请从专业数据库（例如 Orbis、Moody's 等）中查找对比数据。.
- 计算季度 EBITDA 和利息支出：主动计算 30% 阈值，以便调整您的财务计划或为最终会计期间的费用排除做好准备。.
- 编制并核实附录：确保附录中关于关联方交易的数据与财务报表和03/TNDN申报表相符。任何差异，无论多么微小，都会引起税务机关的质疑。.
- 转让定价记录保存：转让定价记录必须准备并保存在企业中，以便在检查员要求时立即提交（提供这些记录的时间通常只有 15 个工作日）。.
为了制定长期财务战略并合法优化纳税，企业应考虑以下几点： 关联方交易咨询服务 以便及早进行结构审查和风险控制。.
总结
在企业所得税结算过程中，妥善管理关联方交易不仅是法律合规要求，更是企业控制税务风险、保障现金流、提升财务透明度的基础。从一开始就积极主动地审核、准确申报并完整准备相关文件，有助于企业避免欠税、罚款和旷日持久的税务审计。如果您的企业存在复杂的关联方交易，或需要协助审核企业所得税结算文件，请联系 MAN – Master Accountant Network，我们将为您提供免费支持和建议！
参考：
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