在全球化时代，跨国公司和具有交叉持股关系的企业集团在越南日益蓬勃发展。这种增长也带来了税务管理方面的挑战，尤其是在关联方交易（转让定价）方面。为确保公平和透明，越南法律制定了严格的规定，禁止将关联方交易纳入纳税申报范围。理解并正确执行这一原则不仅是法律责任，也是企业避免被税务机关不公平评估风险的有效途径。.
企业是否必须排除那些可以减少其纳税义务的因素？
这是许多会计师和企业管理者在初次接触关联方交易记录时都会提出的问题。简而言之：是的，这是法律法规明确规定的强制性义务。.
核心法律基础
根据第三条第一款的规定 第132/2020/ND-CP号法令, 适用于存在关联方交易的纳税人的原则已明确规定：
“对于存在关联方交易的纳税人，必须排除因关联方关系的影响而减少纳税义务的因素，以便在相同条件下申报和确定与独立交易等效的关联方交易纳税义务。”
对税务申报中排除关联方原则的分析。
这一原则基于这样的假设：在独立（非关联）关系中，交易双方会基于经济利益最大化和市场公平原则来商定价格。然而，当存在关联关系（例如，母公司与子公司）时，交易价格可能会被主观调整，以将利润从高税率地区转移到低税率地区，或利用税收优惠。.
为了将关联方交易从纳税申报表中排除，企业需要完成两项主要任务：
- 消除影响：确定当前价格和利润率是否受到裙带关系或所有权的影响。.
- 实现独立价值：调整关联方交易的财务指标，使其与类似条件下独立方之间的交易具有同等价值。.
税务机关的监督作用
本法令第三条第二款也确认了税务机关在管理、检查和审计方面的权力。税务机关将依据“独立交易”原则开展工作，并遵循“活动和交易的性质决定纳税义务”的原则。如果企业进行的交易不符合独立交易原则，导致应纳税额减少，税务机关将不予认可这些交易，并调整交易价格以确定正确的纳税义务。.
纳税人因关联方交易而被评估税款的情况。
企业若未能妥善在纳税申报中排除关联方交易，最大的风险在于税务机关可能行使其评估纳税义务的权利。在这种情况下，企业将失去纳税申报的自主权，并往往面临巨额补缴税款和滞纳金。.
根据第50条 2019年税务管理法, 存在关联方交易的纳税人，如果符合以下九种违规行为之一，将受到税务评估：
与登记和税务申报相关的违规行为。
如果企业有关联方交易，但未进行税务登记，未提交纳税申报表（根据第 132/2020/ND-CP 号法令的附件 I、II、III、IV），或未按管理机构要求提交补充文件。.
会计记录和数据中的错误。
如果企业未能如实反映会计记录中的数据，或者反映不完整或不诚实的数据，这种记录保存方面的不透明性会使税务机关难以准确确定纳税义务，从而导致需要进行评估。.
未能按时提交文件。
当税务机关下令进行检查或审计时，如果纳税人未能提供与确定应缴税款数额相关的必要账簿、发票、收据和其他文件，税务机关有权确定应缴税款数额。.
未能遵守检查和审计决定。
阻挠或不配合税务稽查人员是导致采取严厉税务评估措施的直接原因之一。.
交易并非基于市场价值。
这是最常见的税务申报错误，即未在申报中排除关联方交易。当企业为了转移利润而以异常高于或低于市场价格的价格买卖或交换商品和服务时，税务机关将会介入调查。.
使用非法发票
使用非法发票购买或交换商品，或非法使用发票（即使商品是真的）申报收入和支出，将导致支出不予认可并征收销售税。.
出现逃离或转移资产的迹象。
如果税务机关发现企业试图隐瞒资产以逃避纳税义务，他们将立即评估应缴税款金额以追回资金。.
不符合经济原则的交易。
这是第132/2020/ND-CP号法令中的一项重要原则。如果企业进行的交易并非反映实际发生的情况，或者进行本身并不产生经济价值、而仅仅是为了减少税负的复杂交易，那么在申报纳税时排除关联方交易时，这些交易将被排除在外。.
违反转让定价申报义务。
具体而言，这指的是企业未能遵守有关申报和确定转让定价的规定，或者未能按要求提供确定转让定价所需的信息/文件（国家档案、全球集团档案、国别利润表）。.
用于申报和确定转让定价的数据库。
为了科学、有力地消除税务申报中的关联交易，企业不能简单地“编造数字”。确定等效的独立交易价格必须基于合法且高度专业化的数据来源。.
根据第132/2020/ND-CP号法令第17条第1款的规定，可接受的数据来源包括：
贸易数据库
这是大型企业最重要的数据来源。商业数据库是由专业数据公司（例如标准普尔、穆迪、汤森路透等）收集和标准化的财务信息和数据集合。.
- 优势：提供按行业、地理位置和资本规模搜索和比较类似企业的工具。.
- 应用：帮助企业找到“独立基准”，以证明其利润率与市场状况相符。.
股票市场公布的数据
来自证券交易所（例如胡志明市证券交易所、海德拉巴证券交易所）上市公司的信息是公开、透明且经过审计的数据来源。企业可以利用这些财务报告，通过比较净利润率或毛利润率，在纳税申报中排除关联方交易。.
商品和服务交易所
对于铁矿石、原油、咖啡、橡胶等大宗商品，国内外交易所的挂牌价格是确定独立交易价格的最可靠依据。.
来自政府机构的信息
财政部、税务总局、海关总署或其他相关部委、机构公开发布的数据也被视为官方数据来源。此外，行业协会等其他官方渠道提供的信息也具有很高的参考价值。.
五个步骤消除税务申报中的关联方
为确保完全合规并避免税务评估风险，企业应遵循以下程序：
第一步：识别关联方关系和关联方交易。
企业需参照第132号法令第5条的规定，确定关联方（基于持股比例>25%，或实际的管理控制关系）。然后，列出与这些关联方发生的所有交易，例如：销售、原材料采购、贷款、特许经营协议等。
步骤二：基准研究
利用商业数据库或股票市场数据库，找到至少 3-5 家功能、资产和风险相似的独立企业。此过程有助于企业确定“标准独立交易价值范围”。.
步骤 3：选择合适的定价方法。
在纳税申报中，通常采用以下三种主要方法排除关联方交易：
- 独立交易可比价格法（CUP）。
- 该方法基于利润率（转售价格，成本加利润）。.
- 在关联方之间分配利润的方法。.
步骤 4：调整显著差异
如果可比实体在付款条件、交易量或市场地位方面存在差异，则企业必须进行数学调整以消除这些差异，使数值达到可比水平。.
步骤 5：创建和归档记录
税务申报中关联方交易的剔除结果必须反映在转让定价文档中。企业需要根据第132号法令的规定编制附件，并随年度企业所得税申报表一并提交。如果企业内部人员缺乏足够的专业经验，则应咨询相关专业人士。 聘请专人准备关联方交易文件。 为确保准确性并最大限度地保护税务机关的利益。.
企业面临的风险和特殊考虑因素
许多企业会调整价格，但却缺乏证明其独立性的文件。在税务审计中，如果缺少一套完整的标准文件（本地文件和主文件），企业将被自动认定为违反了纳税申报义务，并很容易受到税务评估。为了最大限度地减少此类错误，咨询相关服务提供商至关重要。 关联方交易咨询服务 像 MAN（会计师大师网络）这样信誉良好的组织对于审核文件和提供最佳解决方案以最大限度地降低税务成本至关重要。.
关于利息支出（EBITDA）的说明： 税收抵扣制度的一项关键新特点是将利息支出限制在不超过30% EBITDA的范围内。这相当于直接“排除”了那些通过过度内部借款来减少税收的因素。.
总结
在税务申报中排除关联方交易并非仅仅是一项行政程序，更是核心的税务风险管理策略。企业需要主动审查交易，建立可靠的比对数据库系统，并准备完整的文档以证明其透明度。积极遵守第132/2020/ND-CP号法令及《税务管理法》将有助于企业避免不必要的税务评估处罚。如需更深入的解决方案和更安全的合规路线图，企业应咨询专家。 转让定价咨询 其目标是为可持续发展奠定基础，并在市场上树立信誉。.
接触 联系 MAN – Master Accountant Network，获取免费支持和建议！
联系信息 MAN – 会计师大师网络
- 地址：胡志明市新顺坊43街19A号
- 手机/扎洛：0903 963 163 – 0903 428 622
- 邮箱: man@man.net.vn
内容由以下人员审核： 黎黄宣先生 – Man 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。.
关于在税务申报中排除关联方因素的常见问题
根据第 132 号法令，营业额低于 500 亿越南盾且关联方交易总额低于 300 亿越南盾的企业可以免于编制转让定价文档，但仍须申报附录，并须保证公平交易原则。.
如果企业有理由相信税务机关的税务评估与客观事实不符或违反法律程序，则企业完全有权提出申诉或提起行政诉讼。.
对于检查或审计，提供文件的期限通常不超过自收到税务机关要求之日起 15 个工作日。.低收入的小企业是否需要取消关联方交易？
如果企业被评估有纳税义务，它是否有权提出上诉？
确定转让定价所需文件的提交截止日期是什么时候？