Ngày 04/8/2026, Cục Thuế TP Cần Thơ đã ban hành Công văn 6926/CTH-QLDN4 để trả lời kiến nghị của Công ty Cổ phần Phú Cường Năng Lượng tại công văn số 04/2026/CV-PCNL ngày 14/7/2026, liên quan đến việc áp dụng thuế suất ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết. Văn bản do ông Nguyễn Thành Tâm, Phó Trưởng Thuế TP Cần Thơ, ký ban hành.
Đây là văn bản đáng chú ý với nhiều doanh nghiệp đang có quan hệ công ty mẹ – công ty con hoặc giao dịch liên kết, bởi từ khi Luật thuế TNDN số 67/2025/QH15 có hiệu lực, việc xác định có được hưởng thuế suất ưu đãi 15% hay 17% hay không không còn đơn giản như trước, mà còn phụ thuộc trực tiếp vào tình trạng doanh thu của tất cả các bên trong quan hệ liên kết. Bài viết dưới đây tổng hợp toàn bộ nội dung chính của Công văn 6926/CTH-QLDN4, bám sát căn cứ pháp lý gốc, giúp doanh nghiệp nắm được nguyên tắc áp dụng một cách chính xác.
Căn cứ pháp lý của Công văn 6926/CTH-QLDN4
Nội dung hướng dẫn tại Công văn 6926/CTH-QLDN4 được xây dựng dựa trên các văn bản pháp luật sau:
- Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 67/2025/QH15 ngày 14/6/2025: khoản 2, khoản 3 Điều 10 và khoản 4 Điều 18.
- Nghị định 320/2025/NĐ-CP ngày 15/12/2025: khoản 4 Điều 11, quy định chi tiết cách xác định tổng doanh thu làm căn cứ áp dụng thuế suất ưu đãi.
- Nghị định 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 và Nghị định 20/2025/NĐ-CP ngày 10/02/2025 (sửa đổi, bổ sung Nghị định 132/2020/NĐ-CP) quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quan hệ liên kết.
Việc dẫn chiếu đầy đủ các văn bản này cho thấy Công văn 6926/CTH-QLDN4 không đưa ra quy định mới, mà chỉ là văn bản hướng dẫn áp dụng thống nhất các quy định đã có trong hệ thống pháp luật thuế hiện hành.
Hai mức thuế suất ưu đãi theo Điều 10 Luật thuế TNDN 67/2025/QH15
Theo nội dung được trích dẫn trong Công văn 6926/CTH-QLDN4, Điều 10 Luật thuế TNDN 67/2025/QH15 quy định hai mức thuế suất ưu đãi dựa trên quy mô doanh thu:
| Thuế suất | Điều kiện doanh thu năm |
| 15% | Tổng doanh thu năm không quá 3 tỷ đồng |
| 17% | Tổng doanh thu năm trên 3 tỷ đồng đến không quá 50 tỷ đồng |
Doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng hai mức thuế suất này là tổng doanh thu của kỳ tính thuế TNDN trước liền kề. Việc xác định tổng doanh thu cụ thể được thực hiện theo quy định của Chính phủ, mà chi tiết hóa chính là Nghị định 320/2025/NĐ-CP.
Cách xác định doanh thu làm căn cứ áp dụng ưu đãi
Công văn 6926/CTH-QLDN4 nhắc lại quy định tại khoản 4 Điều 11 Nghị định 320/2025/NĐ-CP về cách xác định tổng doanh thu:
- Tổng doanh thu được xác định bao gồm doanh thu từ hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ (không bao gồm các khoản giảm trừ doanh thu), doanh thu từ hoạt động tài chính và thu nhập khác, căn cứ theo Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kèm theo tờ khai quyết toán thuế TNDN của kỳ tính thuế năm trước liền kề.
- Trường hợp doanh nghiệp hoạt động dưới 12 tháng trong kỳ tính thuế năm trước liền kề: tổng doanh thu được xác định bằng tổng doanh thu thực tế trong kỳ tính thuế đó chia cho số tháng doanh nghiệp thực tế hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhân với 12 tháng.
- Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập, chuyển đổi loại hình, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách trong tháng bất kỳ của kỳ tính thuế năm trước liền kề: thời gian hoạt động được tính đủ tháng.
- Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong kỳ tính thuế và dự kiến tổng doanh thu trong kỳ không quá 3 tỷ đồng hoặc không quá 50 tỷ đồng: doanh nghiệp được xác định tạm nộp thuế hàng quý theo mức thuế suất tương ứng 15% hoặc 17%. Kết thúc kỳ tính thuế, nếu doanh thu thực tế đúng như dự kiến thì doanh nghiệp thực hiện kê khai, quyết toán theo quy định; nếu doanh thu thực tế không đáp ứng điều kiện để hưởng mức thuế suất đã tạm áp dụng, dẫn đến nộp thiếu so với số thuế phải nộp, doanh nghiệp phải nộp bổ sung số thuế còn thiếu và tiền chậm nộp theo quy định pháp luật về quản lý thuế.
Điều kiện áp dụng ưu đãi đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết
Theo khoản 4 Điều 18 Luật thuế TNDN 67/2025/QH15:
Thuế suất 15% và 17% quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều 10 của Luật này không áp dụng đối với doanh nghiệp là công ty con hoặc công ty có quan hệ liên kết mà doanh nghiệp trong quan hệ liên kết không phải là doanh nghiệp đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều 10 của Luật này.
Quy định này được nhắc lại tương ứng tại điểm c khoản 4 Điều 11 Nghị định 320/2025/NĐ-CP: thuế suất 15% và 17% không áp dụng đối với doanh nghiệp được thành lập theo pháp luật Việt Nam là công ty con hoặc công ty có quan hệ liên kết mà doanh nghiệp trong quan hệ liên kết không đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất tại khoản 2, khoản 3 của điều này.
Nguyên tắc xử lý cụ thể tại Công văn 6926/CTH-QLDN4
Trên cơ sở các căn cứ nêu trên, Cục Thuế TP Cần Thơ đưa ra hai nguyên tắc xử lý rõ ràng:
- Trường hợp 1 – Được áp dụng thuế suất 15%: Nếu doanh nghiệp có tổng doanh thu năm trước liền kề không quá 3 tỷ đồng, đồng thời các doanh nghiệp trong quan hệ liên kết với doanh nghiệp đó cũng đều có tổng doanh thu năm trước liền kề không quá 50 tỷ đồng, thì doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 15%.
- Trường hợp 2 – Không được áp dụng thuế suất 15% và 17%: Nếu có bất kỳ doanh nghiệp nào trong quan hệ liên kết (công ty mẹ, công ty con, công ty có quan hệ liên kết) không đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều 10 Luật thuế TNDN 67/2025/QH15, thì căn cứ khoản 4 Điều 18 Luật thuế TNDN 67/2025/QH15, các doanh nghiệp trong quan hệ liên kết đó không được áp dụng thuế suất 15% và 17%.
Nói cách khác, chỉ cần một mắt xích trong chuỗi quan hệ liên kết vượt ngưỡng doanh thu quy định, toàn bộ các doanh nghiệp còn lại trong chuỗi đó, kể cả doanh nghiệp có doanh thu rất nhỏ, cũng sẽ mất quyền hưởng thuế suất ưu đãi.
Doanh nghiệp có giao dịch liên kết cần rà soát những gì sau Công văn 6926/CTH-QLDN4?
Từ nội dung hướng dẫn tại Công văn 6926/CTH-QLDN4, doanh nghiệp nên chủ động rà soát các điểm sau trước khi xác định thuế suất áp dụng:
- Doanh thu của chính doanh nghiệp trong kỳ tính thuế năm trước liền kề, đối chiếu với hai ngưỡng 3 tỷ đồng và 50 tỷ đồng.
- Doanh thu của toàn bộ các bên trong quan hệ liên kết, bao gồm công ty mẹ, công ty con và các doanh nghiệp có quan hệ liên kết theo quy định tại Nghị định 132/2020/NĐ-CP và Nghị định 20/2025/NĐ-CP, vì chỉ một bên không đạt điều kiện cũng khiến cả nhóm mất ưu đãi.
- Cách quy đổi doanh thu đối với trường hợp hoạt động dưới 12 tháng hoặc doanh nghiệp mới thành lập trong kỳ, để tránh xác định sai số thuế tạm nộp.
- Rủi ro nộp thiếu thuế và tiền chậm nộp nếu doanh nghiệp tạm nộp theo thuế suất ưu đãi dự kiến nhưng kết thúc kỳ tính thuế lại không đáp ứng điều kiện thực tế.
Conclude
Công văn 6926/CTH-QLDN4 đã làm rõ một nguyên tắc quan trọng: việc áp dụng thuế suất ưu đãi 15% và 17% cho doanh nghiệp có giao dịch liên kết không chỉ phụ thuộc vào doanh thu của riêng doanh nghiệp đó, mà còn phụ thuộc vào doanh thu của toàn bộ các doanh nghiệp trong quan hệ liên kết.
Đây là nội dung hướng dẫn mang tính nguyên tắc, được ban hành để trả lời một trường hợp cụ thể (Công ty Cổ phần Phú Cường Năng Lượng), nên các doanh nghiệp khác cần căn cứ vào tình hình thực tế phát sinh tại đơn vị mình, đối chiếu với Luật thuế TNDN 67/2025/QH15, Nghị định 320/2025/NĐ-CP cùng các văn bản pháp luật liên quan để áp dụng cho đúng.
Đối với các doanh nghiệp đang có cấu trúc công ty mẹ – con hoặc phát sinh giao dịch liên kết, việc chủ động tham vấn dịch vụ tư vấn giao dịch liên kết từ các tư đơn vị chuyên trách, kinh nghiệm như MAN – Master Accountant Network để được hỗ trợ rà soát doanh thu của các bên liên kết ngay từ đầu kỳ tính thuế sẽ giúp giảm thiểu rủi ro bị truy thu và tính tiền chậm nộp về sau.
Contact MAN – Master Accountant Network để được tư vấn và hỗ trợ kịp thời!
Contact information MAN – Master Accountant Network
- Address: Số 19A, Đường 43, Phường Tân Thuận, TP. Hồ Chí Minh
- Mobile/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
- E-mail: man@man.net.vn
- Google Business Profile: Xem Google Business Profile của MAN – Master Accountant Network
- LinkedIn Founder: Xem hồ sơ LinkedIn của chuyên gia Lê Hoàng Tuyên
Phụ trách sản xuất và kiểm duyệt nội dung chuyên môn bởi: Ông Lê Hoàng Tuyên – Sáng lập viên (Founder) & CEO MAN – Master Accountant Network. Ông là Kiểm toán viên CPA Việt Nam với hơn 30 năm kinh nghiệm sâu sắc trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, Thuế và Tư vấn Pháp lý doanh nghiệp.
Câu hỏi thường gặp về Công văn 6926/CTH-QLDN4
Doanh nghiệp có giao dịch liên kết có luôn được hưởng thuế suất 15% hoặc 17% không?
Không. Theo Công văn 6926/CTH-QLDN4, chỉ khi doanh nghiệp và tất cả các bên trong quan hệ liên kết đều đáp ứng điều kiện doanh thu tại khoản 2, khoản 3 Điều 10 Luật thuế TNDN 67/2025/QH15 thì mới được áp dụng. Nếu có một bên không đáp ứng, cả nhóm liên kết không được hưởng ưu đãi.
Căn cứ xác định doanh thu để áp dụng thuế suất ưu đãi là gì?
Là tổng doanh thu tại Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kèm theo tờ khai quyết toán thuế TNDN của kỳ tính thuế năm trước liền kề, theo hướng dẫn tại khoản 4 Điều 11 Nghị định 320/2025/NĐ-CP.
Chỉ một công ty con nhỏ trong nhóm liên kết có doanh thu thấp thì công ty mẹ có được hưởng ưu đãi không?
Không. Theo nguyên tắc tại Công văn 6926/CTH-QLDN4, việc xét ưu đãi áp dụng theo chiều ngược lại: nếu bất kỳ doanh nghiệp nào trong quan hệ liên kết (kể cả công ty mẹ, công ty con) không đáp ứng điều kiện doanh thu tại khoản 2, khoản 3 Điều 10, thì toàn bộ các doanh nghiệp trong nhóm liên kết đó, kể cả bên có doanh thu thấp đều không được áp dụng thuế suất 15%, 17%. Ưu đãi chỉ được áp dụng khi tất cả các bên liên kết đồng thời đáp ứng điều kiện.
Doanh nghiệp mới thành lập, chưa có số liệu năm trước liền kề thì xác định thuế suất thế nào?
Theo hướng dẫn tại điểm b khoản 4 Điều 11 Nghị định 320/2025/NĐ-CP được dẫn trong Công văn 6926/CTH-QLDN4, doanh nghiệp mới thành lập căn cứ vào doanh thu dự kiến trong kỳ tính thuế để tạm nộp thuế hàng quý theo mức 15% hoặc 17%. Khi kết thúc kỳ tính thuế, doanh nghiệp thực hiện quyết toán theo số liệu thực tế; nếu doanh thu thực tế không đạt điều kiện như dự kiến, doanh nghiệp phải nộp bổ sung số thuế còn thiếu cùng tiền chậm nộp.