对于涉及关联方交易的企业而言，转让定价调整的会计处理是必须的步骤，企业必须在正确的时间按照正确的原则进行操作，否则在税务结算时可能面临欠税风险。本文系统地阐述了三种常见的转让定价调整形式（降低购买价格、提高销售价格和补偿），以及双方账簿中相应的记录原则、对增值税和关税的连锁反应，并针对税务结算后进行调整交易时的法律风险提出了重要的警示。 第255/2026/ND-CP号法令 关于关联方交易。.
为什么每年年底处理转让定价调整总是让人头疼？
每到报税季，许多外商投资企业（FDI）或跨国公司的会计和税务部门都会面临一个熟悉但又不容易回答的问题：一年中关联方之间的内部交易价格是否仍然符合独立市场价格原则？
否则，该差额应如何处理？转让定价又应如何调整以符合相关规定？
这不仅仅是会计问题。交易双方之间转让定价调整的会计处理不准确、不及时或不一致，都可能使企业面临一系列风险：
- 费用不予报销；;
- 追缴企业所得税。;
- 涉嫌进行转移定价。.
在越南日益严格的转让定价法规的背景下，对于任何有关联方交易的企业而言，透彻理解转让定价调整的原则和方法已成为一项强制性要求。.
什么是转让定价调整的会计处理？
转让定价调整是企业根据税收管理法律，对增加或减少应税收入、支出或关联方交易价值而进行的会计分录，目的是确保交易符合公平交易原则。.
简而言之，当关联方之间的交易价格与独立方在类似条件下会同意的价格不符时，就需要调整会计或税务数据。.
何时进行转让定价调整的会计处理？
一些常见案例包括：
- 商业 自我调节 在准备转让定价文档时，目标是将利润率调整到符合公平交易原则的水平。.
- 税务机关 设置或调整 经过检查和审计，确定转让定价不合理。.
- 因以下原因进行的调整 控制性利息支出 根据关联方交易相关规定。.
- 调整关联方之间的采购价格、销售价格、服务费、特许权使用费、利率等。.
会计调整的目的是：
- 确保财务报表和会计记录准确反映交易的性质。.
- 准确确定应纳税企业所得税收入。.
- 遵守关联方交易的税务管理规定。.
- 最大程度降低欠税和罚款的风险。.
关键点： 存在关联方交易的纳税人必须申报并确定其关联方交易的纳税义务，其纳税义务应与相同条件下的独立交易相同，但不包括因关联关系而减少纳税义务的因素。具体而言，第255/2026/ND-CP号法令第3条第1款规定：
存在关联方交易的纳税人必须排除因关联方关系的影响而减少纳税义务的因素，以便申报和确定与相同条件下的独立交易同等的关联方交易的纳税义务。.
这是理解为什么所有后续对 GDLK 价格的调整都必须围绕独立市场定价原则展开的基础。.
例如： A公司向其海外母公司销售货物，价格为9亿越南盾，而对比分析显示，独立交易价格为10亿越南盾。在这种情况下：
- 根据会计记录，收入为：9亿越南盾。.
- 按独立交易原则计算的收入：10亿越南盾。.
- 企业必须将应纳税所得额向上调整 1 亿越南盾（如适用，根据相关规定）。.
根据具体情况和法律依据，这项调整可能只会影响企业所得税，也可能同时产生会计分录。.
笔记： 并非所有关联方交易价格调整都采用相同的会计处理方法。会计处理方法取决于：调整的性质（收入、费用、利息支出、销售成本）；发现差异的时间（年内或结账后）；以及调整是由公司自行进行还是基于税务机关的结论。.
区分关联方交易价格调整中的“向上调整”和“向下调整”。
在国际转让定价实践中，描述调整性质的两个常用术语是“向上调整”和“向下调整”：
- 修正后（向上调整）： 当关联公司的实际经营业绩低于基于独立市场定价原则的利润率或价格时，需要向上调整以使其回到适当的范围内。.
- 更正： 当实际经营成果超过基于独立市场定价原则的利润率或价格时，理论上需要向下调整。.
区分这两种调整类型至关重要，因为并非所有调整都会被税务机关接受，尤其是在税款结算日之后进行调整并减少纳税义务的情况下。.
关联方交易中价格调整会计处理应遵循的法律原则。
交易双方相互认可的原则。
在对转让定价调整进行会计处理时，最重要的原则之一是，任何在年末发生的关联方交易价格调整（无论是向上调整还是向下调整）都必须在交易双方的会计账簿中确认和核算；它不能仅由一方单方面进行调整。.
这一匹配原则确保了数据的一致性，避免了同一关联方交易中买卖双方财务报表出现差异，并在必要时为向税务机关解释相关事宜提供了重要依据。.
独立市场价格原则是价格调整的基础。
关联方交易的所有价格调整均须遵循独立交易原则。第255/2026/ND-CP号法令在确定定价方法时进一步确认了这一原则。价格水平、利润率或利润分配比例的确定，均以独立可比实体的分析为基础，作为比较和应用的依据，用于确定纳税人的企业所得税纳税义务，且不得减少应缴给国家预算的税款。.
同时，计算方法必须在整个生产经营周期中保持一致，并符合企业的功能和经营模式，避免仅仅为了优化应缴税款额而随意改变计算方法。.
换言之，转让定价调整的会计处理不能随意，不能基于企业的主观意愿或税务优化目标。相反，它必须准确反映经济本质，并基于与可比独立交易的适当比较。.
转让定价相关文件的要求。
与会计核算同步，企业需要注意，所有关联方交易价格调整都必须有完整的关联方交易定价文档支持，清晰列明定价方法、对比数据以及调整计算依据。这一点至关重要，有助于企业在税务机关要求解释时，证明调整的合理性。.
对于那些没有内部资源进行准备的企业而言，, 关联方交易文件服务 像 MAN 这样的专业机构将帮助确保记录与会计数据一致，并符合税务机关的要求。.
关联方交易价格调整的三种常见形式及其相应的会计方法。
在实践中，转让定价调整最常用的形式有三种。了解每种形式的性质是准确进行转让定价调整的第一步。.
方案一：下调商品采购价格。
在这种情况下，企业发现当年从关联方采购商品和服务的价格高于基于独立市场原则的价格，需要向下调整。本质上，这种调整会降低销售成本或存货价值（取决于入账时间，以及商品在调整时是否已售出或仍在存货中）。.
使用此方法进行转让定价调整时，企业需要明确识别：
- 调整时间 （在财政年度内或账户结算后）;
- 受影响方： 销售成本、存货或固定资产（如果进口货物是机器或设备）；;
- 证明文件： 调整发票、关联方之间的价格调整协议和债务核对表。.
表格 2：上调商品销售价格。
反之，当企业当年向关联方销售商品和服务的价格低于基于独立市场定价原则的价格时，企业需要相应地调整其收入。这种调整会增加企业的纳税义务（收入增加，应纳税所得额增加）。.
在会计核算中，企业需要特别注意按照规定正确开具调整发票，确保会计数据、增值税申报数据和关联方交易定价记录之间的一致性。.
表格 3：补偿
与上述两种直接与特定买卖交易挂钩的形式不同，补偿通常用于调整无法与特定发货或发票关联，而是代表整个时期或一系列产品或服务的整体抵消的情况。这在合同制造公司或有限风险分销公司中很常见，在这些公司中，母公司承诺根据内部转移定价政策保证其子公司的最低利润率。.
在对以补偿形式进行的价格调整进行会计处理时，企业需要注意，此类收入或支出的性质与特定商品或服务无关。因此，必须仔细考虑相关凭证和发票（如有）的识别以及在损益表中的记录方法，以避免与正常的业务收入或支出混淆。.
对关联方交易价格进行调整时需要考虑的重要因素。
优先考虑对主要业务运营中的调整进行会计处理。
一项关键的实务原则是，关联方交易的价格调整应优先计入公司的核心业务经营活动，而非其他收入或支出类别。这既能准确反映交易的经济性质（本质上是对核心业务范围内商品或服务购销价格的调整），又能避免税务机关质疑故意将大额价格调整归类为非常规收入或支出的合法性。.
确定对其他税种的溢出效应。
转让定价调整的会计处理不仅限于企业所得税。企业需要主动识别这些调整对其他税种（例如增值税和关税（关联方之间进出口货物的关税））的潜在影响。.
例如： 进口商品价格下调可能需要调整申报的关税价值，而销售价格上调则可能导致需要额外申报和缴纳销项增值税。因此，企业在确定调整和会计处理机制之前，应全面审查所有相关税种，以选择最合适的方案并避免风险重叠。.
双方的账簿中都必须记录这些调整。
这是最重要的原则： 关联方交易的年末价格调整（上调、下调）必须在交易双方的账簿中记录。如果只有一方记录了调整而另一方没有记录，这种不一致可能成为税务机关进行国际转让定价审计时的主要疑点。.
结算后进行“确认交易”所涉及的法律风险。
这是任何进行转让定价调整的企业都需要特别注意的一点：
- 现行法规不接受实际降级交易。 结算后, 如果此类调整减少了申报的税负，则应予以调整。第255/2026/ND-CP号法令一贯规定了“不减少应缴国家预算的税负”的原则，如果税务机关发现交易不符合独立市场价格原则，则有权进行调整以确定正确的税负。.
这意味着，如果企业等到税务结算期结束后才进行调整以降低关联方交易价格，从而降低应缴企业所得税，那么税务机关在审计或检查期间很可能不会接受这种调整。.
企业未能正确评估交易性质的后果。
如果企业在未正确评估调整的时机、性质和法律依据的情况下调整关联方交易的价格，其后果可能包括：调整金额不计入应税收入、被追溯征收企业所得税、被处以滞纳金，甚至如果税务机关认定存在旨在减少纳税义务的故意虚假申报，还可能被处以行政处罚。.
总结
鉴于关联方交易的复杂性和高风险性，企业应在其会计、税务和法务部门之间建立紧密的协调机制，并在对关联方交易价格进行重大调整前，考虑咨询像MAN – Master Accountant Network这样专业且经验丰富的转让定价咨询公司。在财政年度开始时做好充分准备，而不是等到税务结算日才匆忙行事，是确保遵守法律法规、优化资源配置和避免不必要的税务风险的关键。.
如果企业不确定应该采取什么行动，请参考以下内容。 关联方交易咨询服务 像MAN（Master Accountant Network）这样的专业且经验丰富的机构可以帮助企业审查内部定价政策，准确评估每项调整的性质，并在报税季前制定稳妥的会计和申报计划。在财政年度开始时做好充分准备，而不是在税务结算时匆忙应对问题，对于企业遵守法律法规、优化资源配置并避免不必要的税务风险至关重要。.
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关于关联方交易价格会计调整的常见问题
转让定价调整的会计处理是否适用于所有企业？
不。本规定仅适用于根据税收管理法规定存在关联方交易的企业。不存在关联方交易的企业无需遵守转让定价确定方面的规定。.
如果企业不调整关联方交易价格，可能会面临哪些风险？
企业可能面临诸多风险，例如税务机关重新评估交易价格；被追缴企业所得税；因违反税收征管规定而受到处罚；或在解释或接受关联方交易审计时产生更高的合规成本。.
转让定价调整应何时入账？
一般而言，企业应在财政年度内，在企业所得税结算期之前，进行调整和会计分录。.
转移定价调整的会计处理是否会影响财务报表？
并非所有调整都会导致财务报表发生变化。如果调整仅用于确定应纳税所得额，企业可能只需在纳税申报表中进行调整。相反，如果根据会计准则，调整改变了收入、支出或资产的价值，则必须在会计账簿和财务报表中记录。.
调整转让定价是否会影响企业所得税？
是的。这正是调整转让定价的主要目的。这种调整可以增加或减少应纳税所得额，从而直接影响该期间应缴纳的企业所得税金额。.