2026年7月1日，财政部正式发布如下： 通函 95/2026/TT-BTC, 本文件旨在指导双重征税避免协定、双边协商程序（MAP）和预约定价安排（APA）机制的实施。由于本文件直接影响在越南税法不断变化背景下跨境纳税义务的确定，因此受到外商投资企业、跨国公司，尤其是关联方交易企业的密切关注。.
那么，第95/2026/TT-BTC号通知究竟规定了什么？关联方交易企业在申请适用税收协定、申请实施相互协商程序（MAP）或与税务机关协商预约定价安排（APA）时会受到哪些影响？本文将系统梳理第95/2026/TT-BTC号通知的核心内容，帮助您在深入了解具体程序之前把握其整体框架。.
什么是第95/2026/TT-BTC号通函？其法律依据和适用范围。
第 95/2026/TT-BTC 号通函是根据什么法律依据发布的？
财政部长发布的第 95/2026/TT-BTC 号通函基于相当广泛的法律框架，反映了该领域的跨学科性质： 税务管理法第108/2025/QH15号, 国际条约法第108/2016/QH13号（经第137/2025/QH15号法律修订和补充），, 第252/2026/ND-CP号法令 关于实施《税收管理法》、关于企业所得税的第 320/2025/ND-CP 号法令、关于关联方交易税务管理的第 255/2026/ND-CP 号法令以及关于个人所得税的第 253/2026/ND-CP 号法令的指导原则。.
同时援引多项法令表明，第95/2026/TT-BTC号通函并非独立文件，而是旨在将税收协议的条款与第255/2026/ND-CP号法令中已确立的关联方交易法律框架衔接起来。从事关联方交易的企业尤其需要注意这一点。.
95/2026/TT-BTC 通函对三类主要内容提供了指导。
根据第1条规定，第95/2026/TT-BTC号通知的范围包括四类内容：
- 实施和处理与避免双重征税协定和其他国际税收协定相关的申请。.
- 根据税收协定（MAP）达成双边协议的程序。.
- 关联方交易企业的预约定价协议 (APA)。.
- 提供税务行政支持的原则。.
从上看，第 95/2026/TT-BTC 号通知将以前分别监管的三个业务领域合并在一起：税收协定的适用、通过相互协商程序解决国际税务争端以及关联方交易的预约定价安排谈判。.
第95/2026/TT-BTC号通知的适用范围
第 95/2026/TT-BTC 号通函适用于三类实体：
- 适用税收协议、相互协商程序和预约定价安排的实体；;
- 税务机关；;
- 以及其他相关的政府机构、组织和个人。.
值得注意的是，根据第 66 条，拟申请适用 APA 的实体被明确定义为生产和交易商品和服务、采用申报法缴纳企业所得税、并与关联方进行交易的组织。.
根据第95/2026/TT-BTC号通函，适用税收协定的原则
当税收协定与国内法发生冲突时，应优先适用税收协定。
第95/2026/TT-BTC号通函第4条确认的基本原则之一是：
当税收协定与国内税法对同一事项作出不同规定时，以税收协定的规定为准。
然而，这一原则存在一个重要的限制：税收协定不能创设新的、不同的或比国内法规定的税收义务更重的义务。换言之，税收协定只能为纳税人提供优惠（例如免税、减免），而不能作为征收更重税款的依据。.
根据第95/2026/TT-BTC号通函解释术语的原则
如果税收协定中未对某个术语进行定义，则根据适用时越南法律，第95/2026/TT-BTC号通知对该术语的适用提供指导；如果该术语同时出现在税法和其他法律中且含义不同，则以税法解释为准。如果税收协定和越南法律均未对该术语进行定义，则越南主管当局将与缔约方协商并达成一致的解释；这是后文所述相互协商程序（MAP）机制的前提。.
确定居住身份：享受税收协定优惠的基础。
第95/2026/TT-BTC号通知第8条专门用于指导居民身份的认定，这是个人或组织享受税收协定优惠的先决条件。对于个人而言，居民身份的认定按以下标准依次进行：永久居所、更密切的经济人际关系、更频繁的在场情况、国籍，以及在无法确定居民身份时通过双边协议程序确定。对于组织而言，认定标准包括设立地、总办事处和实际运营总部。.
拒绝适用税收协定的情况。
防止滥用税收协定的原则。
这是负责关联方交易的团队需要重点研究的内容。根据第95/2026/TT-BTC号通知第十条，如果合同或协议的主要目的是获取税收豁免或减免，越南税务机关将拒绝适用该税收协议，即所谓的“主要目的测试”原则。该原则在越南通过多边税收协定（MLI）承诺遵守的打击税基侵蚀（BEPS）框架中有所体现。.
确定受益人的标准
第 95/2026/TT-BTC 号通函详细列出了 7 种情况下，申请适用税收协定的人将不被视为实际所有者，其中包括：
- 在 12 个月内将 50% 的收入分配给第三国居民；;
- 没有（或几乎没有）实际的商业活动；;
- 资产和人员规模与所获得的收入不成比例；;
- 对收入没有控制权，也没有风险；;
- 居住在税率低于 10% 的国家/地区；;
- 或者它们可能是专门为了避税而设立的代理人或中介公司。.
税务机关在审查档案的过程中，始终遵循实质重于形式的原则。.
该税务协议有效期为3年。
此外，第95/2026/TT-BTC号通函明确规定：
如果纳税义务自申请提交之日起已逾期三年以上，则税务协议申请人的申请将被拒绝。.
这是企业必须牢记的关键截止日期，以免错过协议规定的税收豁免和减免。.
95/2026/TT-BTC 通函提供了关于如何确定永久居留权的指导。
构成常设机构的三个条件
确定常设机构的设立对于判断外国企业是否需要在越南缴纳企业所得税至关重要。根据第95/2026/TT-BTC号通知第14条，企业同时满足以下三个条件时，即被视为在越南设有常设机构：
- 在越南设立实体设施；;
- 该设施属于固定设施；;
- 该企业通过该设施开展全部或部分业务运营。.
最新进展：电子商务平台和数字平台被视为常设机构。
2026/TT-BTC号通知被视为对数字经济发展趋势的及时更新，其关键内容之一是确认外国企业通过其在越南提供商品和服务的电子商务平台和数字平台，均被视为符合常设机构的三项条件。该通知显著扩大了跨境技术和数字平台企业在越南的纳税义务范围。.
此外，该通知还对以下情况提供了具体指导：通过建设或安装项目（通常与各项协议规定的时间限制有关）、在 12 个月内提供服务超过 183 天，或通过授权代表外国企业签署合同的附属代理人而形成常设机构。.
未确立永久居留权的案例
相反，第95/2026/TT-BTC号通知也列出了仓储、商品展示和信息收集等准备性和辅助性活动，这些活动不会构成常设机构。这对于企业在越南合理构建其经营模式、避免意外的税务负担至关重要。.
《协议》项下关于应税收入的规定
股息收入、贷款利息收入和特许权使用费收入。
第 95/2026/TT-BTC 号通知专门制定了若干条款（第二章第 6 节至第 9 节），指导确定跨境关联方交易中典型被动收入类型（如股息、贷款利息、特许权使用费和技术服务费）的纳税义务。.
一般原则是，越南有权对在越南境内产生的收入征税，但对缔约方居民适用的税率不得超过各具体税收协定中规定的税率限额。.
值得注意的是： 针对每种收入类型，第95/2026/TT-BTC号通函均规定了“实际受益人”的条件，这意味着只有当收入的接收者是实际的所有者、贷款人或版权持有人时，才能适用优惠税率。这项规定再次体现了整份文件中防止滥用税收协定的精神。.
技术服务和财产转让收入
关于技术服务费，第95/2026/TT-BTC号通知明确指出，技术服务费是指支付给技术、管理或咨询服务的费用，不包括劳动关系费用。关于资产转移收入，值得注意的是，对于进行重组和并购的外国投资者而言，参考第95/2026/TT-BTC号通知时，应特别关注房地产价值占总资产大部分（通常超过50%，除非协议另有规定）的企业中关于间接资本转移的规定。.
越南避免双重征税的措施
第95/2026/TT-BTC号通知就越南可采取的三项措施提供了指导，以避免越南居民在境外取得收入时遭受双重征税：
- 直接税收抵扣；;
- 扣除缔约方可享受优惠免税或减免的任何税款；;
- 此外，还可以间接扣除股息分配前已缴纳的企业所得税。.
每项措施都有其自身的最高扣除额和纳税义务时间原则。.
双边协议（MAP）程序受第 95/2026/TT-BTC 号通函管辖。
企业何时需要实施MAP？
税务审批机制（MAP）是纳税人请求越南主管税务机关与其合作国税务机关进行对话，以解决税收协定项下税收处理不一致情况的机制，通常是指因关联方交易调整而产生的双重征税。第95/2026/TT-BTC号通知规定，申请MAP的时限为自纳税人首次收到导致其认为与协定不符的税收处理的通知之日起3年。.
处理 MAP 应用程序的 4 个步骤。
根据第 95/2026/TT-BTC 号通函，相互协商程序 (MAP) 由四个阶段组成：
- 第一步：接收申请；;
- 步骤二：审阅和分析文件；;
- 第三步：与纳税人交流意见、协商并收集反馈；;
- 步骤 4：完成并执行 MAP。.
使用 01/DTA-MAP 表格提交 MAP 申请文件时，必须包括财务报表、相关纳税申报表、转让定价文件（对于与转让定价相关的 MAP），以及纳税人的支持文件、分析和论据。.
需要注意一点： 纳税人不能只接受 MAP 协议草案的一部分；必须完整接受全部内容，除非双方同意由于协议的复杂性而将其分成几个部分。.
MAP申请被拒绝的案例。
第95/2026/TT-BTC号通知列出了越南主管当局拒绝相互协商程序（MAP）申请的六种情况，其中包括：
- 不属于我们的管辖范围；;
- 3 年期限（或根据协议规定为 2 年期限）届满后；;
- 先前已通知的纳税义务尚未履行；;
- 税务审计正在进行中，但尚未发布正式报告。;
- 存在滥用市场准入机制以逃避税收的情况；;
- 或者，税务机关可以认定纳税义务符合该协议的规定。.
预约定价安排机制：关联方交易企业的一项关键亮点。
单侧、双侧和多侧APA之间有什么区别？
这或许是关联方交易界最感兴趣的第95/2026/TT-BTC号通知中的这一部分。根据第68条，预约定价协议（APA）分为三种形式：
- 单方面预约定价安排（越南税务机关与纳税人之间签署）,
- 双边预约定价安排（越南税务机关与合作税务机关之间）
- 以及多边APA（越南税务机关与多个伙伴税务机关之间的APA）。.
选择合适的预约定价安排取决于公司结构、关联方交易涉及的国家数量以及企业的转让定价风险水平。.
建议采用APA进行交易的条款和条件。
根据第 95/2026/TT-BTC 号通知第 67 条规定，申请预约定价安排 (APA) 的交易必须同时满足以下四个条件：该交易必须在 APA 申请期间实际发生并持续发生；必须有分析、比较和选择独立可比实体的依据；该交易不得涉及税务争议或索赔；并且必须以透明的方式进行，不得以逃税或避税为目的。.
处理APA申请的4个步骤。
根据第 95/2026/TT-BTC 号通函，APA 流程也包含与 MAP 类似的 4 个步骤：
- 步骤 1：提交正式申请（表格编号 01/APA-DN）；;
- 第二步：审查、分析并制定谈判策略；;
- 步骤 3：讨论和协商 APA 内容。
- 步骤 4：签署并分发 APA。.
需要注意的关键点： 企业可在提交正式申请前申请召开初步咨询会议。虽然这不是强制性程序，但我们鼓励企业在正式流程开始前，先明确交易范围和定价方法。.
关于权限，对于双边和多边预约定价安排，税务部门主持整个过程；在涉及多个国家的复杂案件中，税务部门必须先向财政部报告，然后才能与合作税务机关正式谈判。.
APA有效期及续签
第95/2026/TT-BTC号通知规定，纳税人可申请最长连续5个纳税年度的预约定价安排（APA），而已签署的APA的有效期最长为自签署之日起3个纳税年度。如果交易范围、重要假设和标准独立交易价值范围未发生重大变化，则APA可延期，但延期期限不得超过3年。延期申请必须在APA到期前至少6个月提交。.
涉及修改、取消或撤销行政程序授权的案件。
第 95/2026/TT-BTC 号通函明确区分了三种情况：
- 当实质性假设发生变化或立法发生变化产生影响时，应修订《行政程序法》；;
- 如果双方未能遵守协议条款、协议文件中存在重大错误，或者双方无法就修改达成一致，则协议可能会终止。;
- 撤销预约定价协议是最严厉的措施，适用于纳税人故意提供虚假或欺诈性信息的情况，撤销自预约定价协议生效之日起生效。.
企业需要做哪些准备才能遵守第 95/2026/TT-BTC 号通函？
根据新要求审查关联方交易记录。
在第95/2026/TT-BTC号通知正式全面实施之前，企业应主动审查所有现有的转让定价文档，并将其与本文件中概述的税收协定中关于受益人、常设机构和反滥用条款的规定进行比对。特别是，采用数字化商业模式的企业需要重新评估在越南设立常设机构的相关风险。.
如果企业缺乏足够的内部资源来进行自己的审查，它可以参考其他资源。 关联方交易文件服务 我们与 MAN – Master Accountant Network 等专业且经验丰富的机构合作，确保文件完全符合要求，然后根据第 95/2026/TT-BTC 号通函提出税务协议、MAP 或 APA 的应用。.
在提出实施 MAP/APA 时，主动寻求专家建议。
根据第95/2026/TT-BTC号通函，相互协商程序（MAP）和预约定价安排（APA）流程需要大量的文档准备、对比数据分析以及与税务机关进行复杂的谈判技巧，尤其是在双边和多边预约定价安排方面。企业有权聘请或利用独立专家或咨询机构协助完成整个流程，但最终责任仍由纳税人承担。.
这也是企业应该与我们合作的原因。 关联方交易咨询服务 从最初的咨询阶段开始，专业精神就至关重要，旨在制定合适的APA谈判策略，并最大限度地降低案件中途终止的风险。.
关于保密和信息提供义务的说明。
第95/2026/TT-BTC号通函对在相互协商程序（MAP）和预约定价安排（APA）的整个流程中向税务机关提供完整、及时、真实和准确的信息提出了相当严格的要求。企业还需在协议的整个生命周期内保留与协议相关的完整记录和文件，因为这是税务机关通过APA合规报告每年监控和监督合规情况的依据。.
总结
可以说，第95/2026/TT-BTC号通知是迄今为止关于双重征税避免协定应用的最全面指导文件，它与关联方交易的相互协商程序（MAP）和预约定价安排（APA）机制紧密结合。从防止滥用税收协定的原则、数字经济中常设机构的认定标准，到详细的APA谈判流程，都表明越南的国际税务管理趋势正日益接近经合组织（OECD）标准和税基侵蚀和利润转移（BEPS）承诺。.
对于从事跨境关联方交易的企业而言，主动研究并遵守第95/2026/TT-BTC号通知不仅有助于最大限度地降低税务评估和双重征税的风险，而且还能通过预约定价安排（APA）建立透明且可持续的关联方交易价格确定机制。如果您的企业正在考虑提出税务协定申请、实施相互协商程序（MAP）或协商预约定价安排（APA），请联系我们。 联系联盟交易专家团队。 联系 MAN – Master Accountant Network，获取针对贵公司具体需求量身定制的最合适的申请流程建议。.
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负责制作和专业内容审核：先生 黎黄宣 – MAN – 高级会计师网络创始人兼首席执行官. 他是越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计、税务和公司法律咨询方面的丰富经验。.