什么是APA（授权购买协议）方法来确定应税价值？何时建立该协议？

在税务机关日益加强对关联方交易监管并对外国直接投资企业进行转让定价审计的背景下，主动控制税务风险已成为企业领导者的一项战略要求。目前最有效的工具之一是授权购买协议（APA）机制，该机制允许企业和税务机关在提交纳税申报表之前就关联方交易价格的确定原则达成一致。.

除了最大限度地降低税务评估或审计后利润调整的风险外，采用授权购买协议（APA）方法确定应税价值还能提高长期财务管理的透明度、稳定性和可预测性。然而，并非所有企业都完全了解相关法规规定的申请条件、设立时间、实施原则以及符合条件的参与者。 2019年税务管理法 和 第 126/2020/ND-CP 号法令。.

本文将帮助企业了解APA税务估值方法的性质、相关法律法规、关联方交易企业的适用条件，并为2026年编制有效的APA文件提供重要的实用建议。. 

确定应税价值的APA（授权批准）方法是什么？

预约定价安排（APA）是税务机关与纳税人之间，或税务机关、纳税人与已与越南签署所得税避免双重征税和反逃税协定的外国税务机关或地区之间签订的书面协议，该协议适用于特定时期。该协议明确规定了税基、应税价格的确定方法或用于计算税款的市场价格。.

授权审批（APA）确定应税价值方法的本质在于，它将事后审计机制转变为事前审计机制。这是一项高度协商一致的协议，本着双边或多边合作的精神制定。.

通过这项协议，企业和税务机关坐下来共同商定一个计算公式、一组独立的可比实体，或者目标财务指标，例如毛利率或营业利润率：

协议签署后，企业只需按照约定的税率进行经营和纳税，从而在APA有效期内完全消除协议范围内交易的税务调整或转让定价审计的担忧。.

预约定价协议（APA）何时生效？

首席会计师和首席财务官在进行税务规划时，关键问题之一是确定提交和签署该协议的最佳时间。企业不能随意要求追溯适用该协议，也不能根据自身主观意愿随时适用该协议。.

根据2019年《税收管理法》第三条第十六款最后一段的规定，这一时间期限有非常严格的规定：

在纳税人提交纳税申报表之前，双方应就确定应税价格的方法达成事先协议。.

这项规定与APA（预约定价安排）的主动性、风险预防性质完全契合。为了帮助企业理解，以下是对该时间表重要性的详细分析：

• 强制性预先批准原则：企业必须提交申请，经过咨询和协商程序，并与税务机关达成正式协议，方可提交首次适用预约定价安排（APA）的纳税年度的企业所得税申报表。如果该年度的纳税申报表已提交，则企业将无法在该纳税年度申请APA，必须等到下一个纳税年度。.
• 避免法律纠纷风险：由于双方在提交申请前已达成协议，税务机关不会对预约定价安排（APA）中包含的关联方交易的估值方法进行复审。这为企业运营提供了极大的保障。.
• 提前准备至关重要：由于涉及复杂的经济分析，预约定价安排（APA，尤其是双边或多边APA）的谈判是一个漫长的过程，通常需要一到数年时间。因此，为了确保协议能在纳税人提交纳税申报表之前及时完成，企业需要积极主动地进行规划，并在投资项目启动之初或新的商业周期开始之前尽早提交申请。.

存在关联方交易的企业能否出于税务目的采用 APA（授权采购协议）定价方法？

答案是肯定的。事实上，与关联方进行交易的企业不仅有资格适用这一机制，而且正是该机制的目标群体和核心关注点，旨在最大程度地减轻行政合规负担。.

具体而言，第 126/2020/ND-CP 号法令第 41 条第 1 款对关联方交易预约定价机制的适用提供了详细指导，其中明确规定：

根据申报方式缴纳企业所得税的纳税人，在经营过程中与关联方进行交易的，有权申请适用预约定价安排（APA）机制。

根据上述规定，企业若要申请采用预约定价协议（APA）方法确定应税价格，只需满足以下三个基本条件：

• 关于申报方式：这适用于在越南采用申报方式缴纳企业所得税的企业（这不适用于直接按收入缴纳税款的企业）。.
• 关于运营状况：目前在越南从事正常稳定的生产和业务运营。.
• 就交易性质而言：关联方交易是指与现行税法定义的关联方进行购买、出售、交换、租赁、出租、借贷、转让货物、服务、无形资产等的交易。.

这被认为是一项合法且极其重要的权利，有助于外国直接投资企业和跨国公司稳定其在越南的投资和经营环境，避免因长期转让定价审计而引起的不必要的财务波动。.

应用APA税务估值方法的条件和原则。

尽管企业有权自愿提出此类协议，但税务机关对协议的批准和签署要求企业满足非常严格的技术标准。根据第126/2020/ND-CP号法令第41条第2款的规定，此类协议的实施必须严格遵守2019年《税收管理法》第42条第6款规定的原则。.

具体而言，其核心原则包括：

基于提案和协议形式的共识原则。

预约定价机制的应用以纳税人的提议为基础，通过税务机关、纳税人和相关外国税务机关或地区之间的单边、双边和多边协议，与纳税人达成协议。.

这一原则肯定了预约定价协议（APA）的公平性和协商性。根据供应链结构和母公司所在国家/地区，企业可以选择以下三种方法之一来应用APA定价方法：

• 单方预约定价安排 (APA)：仅由纳税人与越南税务机关签署的协议。此流程通常较为快捷，但并不能完全消除关联方所在国双重征税的风险。.
• 双边预约定价安排：这涉及越南税务机关、纳税人和外国税务机关（进行交易的关联公司所在地）之间的谈判和协议。这是避免双重征税的最佳方法。.
• 多边预约定价安排：当关联方交易链跨越多个国家时，需要越南税务机关与相关国家税务机关达成一致。.

利用商业数据库进行证明的原则具有法律效力。

在确定应税价格的方法上应用预先协议机制，必须以纳税人信息和经法律核实的商业数据库为基础。.

这是企业必须克服的最大技术难题。任何关于选择合适的授权采购协议 (APA) 定价方法（例如独立交易价格比较法、转售价格法、成本加成利润法或利润率比较法）的论证都必须基于客观数据。企业需要根据以下内容准备支持性文件：

• 内部财务信息透明，并接受清晰、独立的审计。.
• 我们使用信誉良好的全球贸易数据库（例如 Orbis、Bloomberg 等），这些数据库来源明确，并获得越南和国际税务机关的认可，以便找到具有类似功能的独立企业进行利润率比较。.

因此，协商至关重要。 关联方交易咨询服务 对于当今的外国直接投资企业而言，咨询像 MAN – Master Accountant Network 这样专业且经验丰富的机构是构建稳固投资组合和最大限度降低潜在风险的最佳解决方案。.

最终审批权原则

关于确定应税价格方法的预先协议机制的应用，必须经财政部长批准后方可实施；对于涉及外国税务机关的双边和多边协议，应适用国际条约和协定法的规定。.

在越南，所有预约定价协议（APA）的最终审批权归财政部长所有。这凸显了该机制在国家层面的重要性。对于双边和多边协议，其谈判和审批程序也必须严格遵守越南已签署的避免双重征税协定（DTA）和其他国际承诺。.

哪些实体受税务机关适用的预约定价安排（APA）机制约束？

要充分了解APA协议的法律结构，企业需要知道根据法律规定，越南税务机关有权与哪些特定实体建立这种机制。.

根据2019年《税收管理法》第十九条第九款：

税务机关采用预先与纳税人、外国税务机关以及与越南签署所得税避免双重征税和防止偷漏税协定的地区就确定应税价格的方法达成协议的机制。.

因此，直接参与与越南税务机关签署和实施预约定价安排（APA）的实体包括：

• 纳税人：这些是符合第 126/2020/ND-CP 号法令第 41 条（如第 4 节分析）规定的条件的外国投资企业 (FDI) 或有关联方交易的国内企业。.
• 外国税务机关或地区：越南税务机关与外国税务机关谈判双边/多边预约定价安排的前提条件是，该国家或地区必须与越南签订有效的避免双重征税和反逃税协定。.

该法规旨在确保越南国家合法的税收利益，防止税收来源的侵蚀，并建立平行保护机制，以帮助企业避免在关联方交易的来源国和目的地国遭受双重征税。.

2026 年企业准备 APA 文件时的实用解决方案。

采用授权采购协议 (APA) 方法确定应税价值具有显著优势，但同时也需要投入大量精力和耐心。为了更好地为 2026 财年做好准备，企业应参考以下步骤：

• 第一步——可行性评估：企业需要分析其关联方交易的规模是否足够大，交易性质是否足够复杂，从而符合预约定价安排（APA）方法的要求。一般来说，高价值、多年重复发生且转让定价风险高的交易最为适用。.
• 步骤 2：准备高质量的比较数据库：根据《税收管理法》第 42 条第 6 款的原则，企业需要投资购买或租赁高度可靠的商业数据库，以进行筛选过程，找到在功能、资产和风险方面最相似的独立可比实体（FAR 分析）。.
• 第三步——进行初步咨询：企业在正式提交申请前，应向税务机关发出非正式咨询请求。此步骤有助于企业了解税务机关的初步意见，识别正式协商过程中可能出现的潜在风险，并据此调整申请内容。.
• 第四步——严格管理时间：务必记住，协议必须在提交纳税申报表之前签署。数据准备或谈判中的任何延误都可能导致您的企业错失申请所需财政年度的机会。.

为了减轻人力压力并优化记录的准确性，企业可以主动考虑这种选择。 聘请专人准备关联方交易文件。 我们从信誉良好的来源获取数据，以确保贸易比较数据库的质量始终符合法律规定。.

关于APA应税价格确定方法的常见问题

总结

预约定价安排（APA）机制是越南企业管理关联交易税务风险的一项战略性解决方案。通过遵循2019年《税收管理法》和第126/2020/ND-CP号法令中的详细指导原则，企业可以主动防范转让定价税评估风险，从而长期营造安全、透明和可持续的经营环境。.

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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – 高级会计师网络创始人兼首席执行官, 越南注册会计师事务所，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。.