关联方企业所得税：为什么中小企业要被追溯征税？

关联方企业所得税已成为近期税务审计中许多中小企业被追缴税款的常见原因之一。许多年营业额低于500亿越南盾的企业符合优惠税率条件（第17%条），但却忽略了与母公司、合作伙伴或个人经理的关联关系。因此，税务机关在依据相关规定对这些企业进行审查时…… 第132/2020/ND-CP号法令, 企业可能面临20%税率调整、税款欠缴以及巨额罚款。本文将全面分析关联方企业所得税的相关规定，探讨如何识别风险，并提供切实可行的解决方案，帮助企业在2026年正确申报并优化其纳税义务。.

2026年中小企业企业所得税优惠政策概述。

要了解为什么许多中小企业在进行关联交易时会失去税收优惠，首先需要了解2026年中小企业企业所得税优惠政策的整体情况。现行法规不仅根据收入确定税率，还对企业结构和关联交易施加了诸多限制条件。了解这些优惠政策的法律依据、适用税率及其重要性，将有助于企业从一开始就正确确定其纳税义务，从而避免在未来的税务审计中出现欠税风险。.

法律依据和最新税率

2026年，企业所得税法规在长期税制改革路线图的指导下趋于稳定。政府继续坚持扶持中小企业的立场，旨在通过低于标准税率的优惠税率促进经济增长。.

具体而言，根据现行法律法规：

• 税率 15%：适用于年总收入不超过 30 亿越南盾的“微型”企业。.
• 税率 17%：适用于年营业额超过 30 亿越南盾但不超过 500 亿越南盾的小型企业。.
• 税率 20%：适用于大型企业、开发稀有重要资源的项目，以及最重要的是，适用于与关联方不符合优惠条件的中小企业。.

优惠政策的经济意义。

将税率从3%降至5%，并非仅仅意味着减少上缴国家财政的金额。采用17%的税率而非20%的税率，可以帮助企业节省足够的资金来支付运营成本或进行技术再投资。然而，这项“优惠”附带严格的监管条件，以防止滥用。.

揭穿“关联方规则”：导致企业失去税收优惠的盲点

为什么关联方企业所得税会成为享受优惠待遇的障碍？要回答这个问题，企业需要清楚地理解关联方关系的定义。.

为什么税务机关会对关联方感兴趣？

在税务管理中，关联方之间的交易常常被怀疑是“转移定价”。企业可能会调整同一体系内各公司之间的购销价格，将利润从高税率地区转移到低税率地区。为了防止这种情况发生，法律规定：如果一家企业与另一家企业存在母子公司关系，则该母子公司将被剥夺税收优惠，以确保公平。.

根据第132/2020/ND-CP号法令识别关联方的案件

根据第 132/2020/ND-CP 号法令第 5 条规定，关联方是指具有下列情形之一的关系的各方：

• 直接或间接持有资本。一方直接或间接持有另一方至少 25% 的股权资本。.
• 两家公司均由第三方所有。两家公司至少有25%亿美元的股本由第三方直接或间接持有。.
• 最大股东。一家企业是另一家企业的最大股东，按股本计算，直接或间接持有另一家企业至少10%的股份。.
• 大额贷款担保或融资。一家企业以任何形式（包括来自关联方融资来源的第三方担保贷款）向另一家企业提供担保或贷款，前提是贷款金额至少占借款人权益的 25%，且超过借款人中长期债务总额的 50%。.
• 任命管理委员会成员的权利。一家企业可以任命另一家企业的管理委员会或控股实体成员，但前提是第一家企业任命的成员人数超过第二家企业管理委员会或控股实体成员总数的50%；或者第一家企业任命的成员有权决定第二家企业的财务政策或业务运营。.
• 由第三方共同任命。两家企业可以拥有多名执行董事会成员，或者由第三方任命一名有权就财务或业务政策做出决策的董事会成员。.
• 这两家企业均由亲属经营。这两家企业的人员、财务和业务运营均由以下亲属关系之一的个人管理或控制（配偶；生父、养父、生母、养母、岳父、岳母、岳父、岳母；亲生子女、养子女、儿媳、女婿；同父异母的兄弟姐妹、同母异父的兄弟姐妹；同父异母或同母异父的兄弟姐妹的姻亲）。.
• 总公司与常设机构的关系。两个商业机构之间存在总公司和常设机构关系，或者两者都是外国组织或个人的常设机构。.
• 事实上的控制权。企业由个人通过其对企业的资本投入或直接参与企业管理来控制。.
• 其他控制关系。指一个企业对另一个企业的生产经营活动拥有管理、控制和实际决策权的其他情况。.
• 该企业有交易。该企业在纳税期内有涉及转让或取得至少 25% 所有者权益的交易；并且在纳税期内，在交易发生时，向管理或控制该企业的个人或属于该企业家庭成员的个人借入或贷出至少 10% 所有者权益。.

分析关联方交易的相关风险。

一旦确定一家企业与另一家企业存在关联关系，税收规则就会完全改变。.

税率风险：从 17% 到 20%

这是大多数企业都会面临的问题。根据相关规定…… 第198/2025/QH15号决议 对中小企业的支持和税收优惠不适用于与不符合优惠条件的其他企业有关联的企业。.

例如： A公司营业额为300亿越南盾（适用17%税种）。然而，A公司是B集团（营业额为5000亿越南盾）的子公司。由于A公司与B集团存在关联关系（适用20%税种），因此A公司有义务按20%税率缴纳所得税。.

控制性利息支出（30% EBITDA）

对于使用高财务杠杆的企业而言，这是一个主要问题。当发生关联方交易时，可作为可扣除费用扣除的利息总支出（扣除存款和贷款利息后）不得超过经营活动净利润总额加上30%。 利息支出, 折旧费用（EBITDA）。.

超过30%限额的利息支出部分在计算企业所得税时将从可扣除费用中排除。这会导致企业实际（会计）亏损，但仍需缴纳企业所得税（因为利息支出被排除在外，导致应税利润虚高）。.

查看详情： 控制利息成本，优化资本运作。

遵守转让定价文档的义务

转让定价文档是由公司准备的一套文件，用于证明与关联方的交易是按照公平交易原则进行的，这意味着交易的价格和条款与市场上独立交易的价格和条款相同。.

根据第 132/2020/ND-CP 号法令，该文件用于向税务机关解释企业没有进行关联方之间的利润转移或转让定价以减少其纳税义务。.

根据现行规定，一套完整的估值文件包括三层（三级文件）：

• 本地文件: 重点关注越南纳税人的具体交易，分析其功能、资产、风险和估值方法。.
• 主文件: 本文概述了该集团的全球业务运营情况，包括其组织结构、无形资产战略和内部财务政策。.
• 各国利润报告 （国别报告 – CbCR）： 该报告详细列出了公司在各个运营所在国的收入、税收和经济绩效指标的分配情况。.

笔记： 对于存在关联方交易的企业，除非符合特定豁免条件，否则必须提供此文件。如果企业不符合豁免条件且未能提供此文件，税务机关有权确定买卖价格和应缴税款金额。.

真实案例研究：从忘记审核链接提供商中吸取的教训

为了更好地理解关联方企业所得税的严重性，让我们考虑一个实际案例，以便更好地理解关联方企业所得税税率：

已知X公司2025年营业收入为450亿越南盾，税前利润为50亿越南盾。基于营业收入低于500亿越南盾，会计师据此适用优惠税率17%。预计应缴纳的企业所得税为：$5,000,000,000 / 17% = 850,000,000越南盾。.

发生错误： X公司董事的弟弟是Y公司（一家原材料供应商，年营业额2000亿越南盾）的董事。当年，X公司从Y公司采购了价值100亿越南盾的原材料。.

税务审计结果：

• 税务机关认定 X 和 Y 是关联方，因为他们有血缘关系和经营关系（根据第 132/2020/ND-CP 号法令第 5 条第 2 款 g 点和 h 点）。.
• 由于 Y 是一家大型企业（收入 > 500 亿），公司 X 被剥夺了根据《第三国税法》第 171 条享有优惠待遇的权利，必须适用《第三国税法》第 201 条规定的税率。.
• 企业所得税欠款：5,000,000,000 x (20% – 17%) = 150,000,000 越南盾。.
• 虚假申报的罚款 20%: 150,000,000 x 20% = 30,000,000 越南盾。.

总损失：近 2 亿越南盾，全部原因是会计师未能核实亲属关系，导致不必要的罚款。.

分析和审查相关事项，以避免征税和评估税款。

为避免造成令人遗憾的错误，企业需要遵守严格的申报程序。.

确定纳税义务的四步流程：

• 步骤 1：根据第 132/2020/ND-CP 号法令第 5 条，审查确定存在关联方关系的案件。.
• 步骤二：分类。如果确定存在关联方关系，则不适用优惠税率；而是适用标准企业所得税税率（20%）。
• 步骤 3：计算 EBITDA。在最终确定利息支出之前，先计算公司的 EBITDA。如果实际利息支出大于 EBITDA，则需要在纳税申报表（03/TNDN 表格）中向上调整应纳税所得额。.
• 第四步：按照第132/2020/ND-CP号法令的规定，准确填写附录表格。请特别注意附录一中关于购买、出售、借贷交易的规定。.

参考： 如何根据第132号法令计算利息成本

优化中小企业关联方企业所得税

随着关联交易监管日益严格，优化税务义务不再仅仅意味着减少应缴税款，更重要的是合法、可持续地管理税务风险。对于中小企业而言，一旦关联交易成立，任何关于资本结构、交易定价策略或利息支出管理的决策都可能直接影响适用的税率和应缴企业所得税额。因此，企业需要制定合适的策略，以确保合规，同时最大限度地降低税务欠缴或审计调整的风险。以下是一些企业可以应用的实用策略。.

重组资本来源

企业与其向关联公司借款（这会导致30% EBITDA限制），不如考虑增加注册资本。增加注册资本不会产生利息支出，因此在计算企业所得税时，这些支出不会被禁止扣除。欲了解更多信息，请联系MAN – Master Accountant Network。 转让定价咨询服务. 

制定基于市场的定价政策。

如果必须与关联方交易，请确保价格与您向独立客户收取的价格相同。保留与其他实体签订的合同和报价记录，作为未来税务方面的基准证据。.

充分利用利息费用结转的规定。

第132/2020/ND-CP号法令允许将超过30%门槛的不可抵扣利息支出部分结转至下一纳税年度，前提是该年度的总利息支出未超过该门槛。结转期限不得超过5年。会计师需要密切关注税务记录中的这部分金额，以免错失这项优惠。.

正确理解关联方企业所得税的结论。

关联方所得税问题不再仅仅是跨国公司的关注点。到2026年，它将成为所有越南中小企业面临的关键问题。在税务结算过程中，对关联方的误解或疏忽可能导致严重的财务后果，侵蚀利润并损害公司声誉。为确保法律安全，企业应咨询相关专家。 转让定价服务 可靠的全包式服务。.

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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。

解答有关关联方企业所得税的问题。