Hướng dẫn kê khai phụ lục giao dịch liên kết theo Nghị định 20/2025.

2025 年 2 月 10 日，政府发布 第20/2025/ND-CP号法令 nhằm sửa đổi, bổ sung một số nội dung quan trọng của 第132/2020/ND-CP号法令 về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết.

Một trong những thay đổi đáng chú ý nhất là việc thay thế hoàn toàn Phụ lục I – Thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết, hay còn được doanh nghiệp gọi phổ biến là phụ lục giao dịch liên kết, bằng mẫu mới ban hành kèm theo Nghị định 20/2025/NĐ-CP.

Nghị định này chính thức có hiệu lực từ ngày 27/03/2025 nhưng được áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2024. Điều này đồng nghĩa với việc khi lập hồ sơ quyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp cần sử dụng đúng mẫu phụ lục giao dịch liên kết mới để tránh sai sót, thiếu hồ sơ hoặc bị xử phạt hành chính về thuế.

Dưới đây là hướng dẫn chi tiết giúp doanh nghiệp hiểu rõ cách kê khai phụ lục giao dịch liên kết theo quy định mới nhất.

Kỳ tính thuế trên phụ lục giao dịch liên kết

Tại chỉ tiêu này, doanh nghiệp ghi đúng kỳ tính thuế tương ứng với Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

Việc xác định kỳ tính thuế được thực hiện theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và các văn bản hướng dẫn hiện hành. Đây là bước đầu tiên nhưng rất quan trọng trong toàn bộ hồ sơ phụ lục giao dịch liên kết, bởi sai kỳ tính thuế có thể dẫn đến sai lệch toàn bộ dữ liệu kê khai.

Thông tin chung của người nộp thuế trong phụ lục giao dịch liên kết 

Từ chỉ tiêu [01] đến chỉ tiêu [10], doanh nghiệp kê khai đầy đủ các thông tin cơ bản như:

• Tên người nộp thuế
• 税法
• Địa chỉ trụ sở
• Ngành nghề kinh doanh
• Thông tin đại diện pháp luật
• Các dữ liệu tương ứng đã khai tại tờ khai quyết toán thuế TNDN

Nguyên tắc quan trọng là thông tin trên phụ lục giao dịch liên kết phải đồng nhất tuyệt đối với hồ sơ quyết toán thuế để tránh phát sinh nghi vấn từ cơ quan thuế trong quá trình thanh tra.

Mục I: Thông tin về các bên liên kết

Đây là phần cốt lõi của phụ lục giao dịch liên kết, nơi doanh nghiệp phải xác định và kê khai đầy đủ các bên có quan hệ liên kết. 

Cột (2): Tên đầy đủ của bên liên kết 

Doanh nghiệp cần ghi chính xác tên của từng bên liên kết:

• Nếu là tổ chức tại Việt Nam: Ghi theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp
• Nếu là cá nhân tại Việt Nam: Ghi theo CCCD hoặc hộ chiếu
• Nếu là tổ chức hoặc cá nhân nước ngoài: Ghi theo giấy phép kinh doanh, hợp đồng hoặc các tài liệu xác định quan hệ liên kết

Việc kê khai sai tên trong phụ lục giao dịch liên kết có thể dẫn đến việc cơ quan thuế đánh giá hồ sơ không hợp lệ.

Cột (3): Quốc gia hoặc vùng lãnh thổ cư trú 

Doanh nghiệp ghi rõ quốc gia hoặc vùng lãnh thổ nơi bên liên kết là đối tượng cư trú thuế. 

Cột (4): Mã số thuế 

Khi kê khai cột (4) trong phụ lục giao dịch liên kết, doanh nghiệp cần đảm bảo thông tin chính xác, đầy đủ và có căn cứ đối chiếu rõ ràng với hồ sơ pháp lý của từng bên liên kết. Tùy theo đối tượng là tổ chức, cá nhân trong nước hay nước ngoài, cách ghi mã số thuế sẽ có sự khác biệt như sau: 

• Đối với tổ chức hoặc cá nhân tại Việt Nam: Kê khai đầy đủ mã số thuế
• Đối với đối tượng nước ngoài: Ghi mã số thuế hoặc mã định danh thuế; nếu không có thì phải nêu rõ lý do.

Cột (5): Hình thức quan hệ liên kết 

Căn cứ khoản 2 Điều 5 Nghị định 132/2020/NĐ-CP và phần sửa đổi tại Nghị định 20/2025/NĐ-CP, doanh nghiệp đánh dấu “x” vào ô tương ứng với hình thức liên kết phát sinh.

Nếu một bên thuộc nhiều hình thức liên kết khác nhau thì trên phụ lục giao dịch liên kết, doanh nghiệp phải đánh dấu đầy đủ tất cả các trường hợp liên quan.

Mục II: Các trường hợp được miễn kê khai, miễn lập hồ sơ

Không phải mọi doanh nghiệp đều phải lập đầy đủ toàn bộ hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết. Một số trường hợp được miễn theo Điều 19 Nghị định 132/2020/NĐ-CP.

Khi lập phụ lục giao dịch liên kết, doanh nghiệp cần kiểm tra chính xác mình thuộc diện nào:

• Miễn kê khai và miễn lập hồ sơ.
• Chỉ miễn lập hồ sơ.
• Không thuộc diện miễn trừ.

Nếu thuộc diện miễn, doanh nghiệp chỉ cần đánh dấu “x” tại cột tương ứng.

重要提示：

• Nếu doanh nghiệp được miễn kê khai và miễn lập hồ sơ theo khoản 1 Điều 19, thì chỉ cần đánh dấu tại Mục II và không phải kê khai tiếp Mục III và Mục IV của phụ lục giao dịch liên kết.
• Đây là điểm giúp giảm đáng kể áp lực tuân thủ cho nhiều doanh nghiệp có giao dịch liên kết quy mô nhỏ.

第三部分：确定转让定价的信息 

Đây là phần phức tạp nhất trong toàn bộ phụ lục giao dịch liên kết, phản ánh cách doanh nghiệp xác định giá giao dịch với bên liên kết. 

Trường hợp được miễn lập hồ sơ theo điểm a hoặc c khoản 2 Điều 19

Xác định chính xác trường hợp được miễn lập hồ sơ hồ sơ giao dịch liên kết, sau đó doanh nghiệp chỉ cần kê khai các cột: 

• Cột (3)
• Cột (7)
• Cột (12)

Các cột còn lại được để trống. Đặc biệt, nếu thuộc diện miễn theo điểm a, tổng giá trị giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ sẽ được xác định bằng: 

Việc tính đúng giá trị này quyết định doanh nghiệp có đủ điều kiện miễn lập hồ sơ trong phụ lục giao dịch liên kết hay không. 

参考： Hướng dẫn kê khai giao dịch liên kết trên HTKK.

Phân loại giao dịch trong phụ lục giao dịch liên kết 

Doanh nghiệp cần kê khai giao dịch theo từng nhóm chính:

• Hàng hóa.
• Hàng hóa hình thành tài sản cố định.
• Hàng hóa không hình thành tài sản cố định.
• Dịch vụ.
• Nghiên cứu và phát triển.
• Quảng cáo, tiếp thị.
• Quản lý doanh nghiệp, tư vấn, đào tạo.
• Hoạt động tài chính.
• Dịch vụ khác.

Mỗi chỉ tiêu trong phụ lục giao dịch liên kết đều phải phản ánh:

• Giá trị ghi sổ kế toán.
• Giá trị xác định theo nguyên tắc giao dịch độc lập.
• Phương pháp xác định giá.
• Lợi nhuận điều chỉnh tăng (nếu có).

Doanh nghiệp cần đặc biệt cẩn trọng vì đây là nội dung thường bị thanh tra sâu nhất.

Phương pháp xác định giá trong phụ lục giao dịch liên kết 

Tại cột (6) và cột (10), doanh nghiệp phải ghi ký hiệu phương pháp xác định giá giao dịch liên kết.

Các phương pháp bao gồm:

• Phương pháp so sánh giá giao dịch liên kết với giá giao dịch độc lập (phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập). 
• Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận của người nộp thuế với tỷ suất lợi nhuận của các đối tượng so sánh độc lập.
• Phương pháp so sánh tỷ suất lợi gộp trên doanh thu (phương pháp giá bán lại).
• Phương pháp so sánh tỷ suất lợi gộp trên giá vốn (phương pháp giá vốn cộng lãi).
• Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận thuần.
• Phương pháp phân bổ lợi nhuận giữa các bên liên kết.

Việc lựa chọn đúng phương pháp trên phụ lục giao dịch liên kết là yếu tố quyết định mức độ an toàn khi doanh nghiệp bị thanh tra thuế.

第四部分：确定转让定价后的业务结果

Mục này phản ánh tác động của giao dịch liên kết đến kết quả kinh doanh sau điều chỉnh.

Doanh nghiệp cần kê khai:

• Doanh thu bán hàng.
• Giá vốn.
• Lợi nhuận gộp.
• Chi phí bán hàng.
• Chi phí quản lý doanh nghiệp.
• Chi phí tài chính.
• Chi phí lãi vay.
• Khấu hao.
• EBITDA.
• Tỷ lệ chi phí lãi vay.
• Tỷ suất lợi nhuận sử dụng để xác định giao dịch liên kết.

Ví dụ về tỷ lệ chi phí lãi vay trong phụ lục giao dịch liên kết: 

Phần này đặc biệt quan trọng với doanh nghiệp có vay vốn nội bộ tập đoàn hoặc phát sinh chi phí lãi vay lớn. 

参考： 关联方交易利息计算公式。.

Trường hợp doanh nghiệp ký thỏa thuận APA 

Nếu doanh nghiệp đã ký thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA), cần đánh dấu “Có” tại mục tương ứng.

APA có thể là:

• 单边预约定价安排
• 双边预约定价安排
• 多边预约定价安排

Khi đó, doanh nghiệp phải kê khai riêng phần giao dịch thuộc phạm vi APA trong phụ lục giao dịch liên kết để đảm bảo tính nhất quán với hồ sơ đã được cơ quan thuế phê duyệt.

Lưu ý quan trọng khi lập phụ lục giao dịch liên kết 

Để tránh bị truy thu và xử phạt, doanh nghiệp cần ghi nhớ:

• Sử dụng đúng mẫu mới theo Nghị định 20/2025/NĐ-CP
• Kiểm tra chính xác điều kiện miễn kê khai
• Kê khai đầy đủ bên liên kết
• Lựa chọn đúng phương pháp xác định giá
• Đảm bảo số liệu khớp với báo cáo tài chính và quyết toán thuế TNDN
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết

Sai sót trong phụ lục giao dịch liên kết không chỉ dẫn đến phạt hành chính mà còn có thể khiến doanh nghiệp bị ấn định thuế, truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp và tính tiền chậm nộp rất lớn.

Nếu doanh nghiệp gặp khó khăn trong quá trình kê khai phụ lục giao dịch liên kết, nên cân nhắc tham vấn dịch vụ tư vấn giao dịch liên kết từ các đơn vị có chuyên môn sâu, uy tín và có kinh nghiệm để phụ lục và bộ hồ sơ hoàn chỉnh, có tính thuyết phục cao.

Câu hỏi thường gặp về phụ lục giao dịch liên kết

总结

Việc kê khai đúng và đầy đủ phụ lục giao dịch liên kết không còn là lựa chọn mà đã trở thành yêu cầu bắt buộc đối với doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết trong năm tài chính.

Nghị định 20/2025/NĐ-CP đã thay đổi đáng kể cách lập hồ sơ, đặc biệt là mẫu phụ lục giao dịch liên kết mới áp dụng từ kỳ tính thuế 2024. Vì vậy, doanh nghiệp cần rà soát ngay từ đầu để hạn chế rủi ro bị thanh tra, truy thu và xử phạt thuế.

联系 MAN – 会计师大师网络 để được hỗ trợ và tư vấn miễn phí!

联系信息 MAN – 会计师大师网络

• 地址：胡志明市新顺坊43街19A号
• 手机/扎洛：0903 963 163 – 0903 428 622
• 邮箱: man@man.net.vn

内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。