第132号法令对可扣除利息支出的限制

在数字经济和国际一体化时代，企业经常通过组建集团和母子公司来扩大规模。然而，这也带来了通过内部融资进行转移定价的风险。为了控制这种情况，政府出台了关于企业所得税计算中可扣除利息支出限额的规定。这是政府近期最重要的政策调整之一。 第132/2020/ND-CP号法令, 这直接影响公司的现金流和利润。.

了解并正确应用可抵扣利息支出的限制，不仅是合规义务，也是每个实体优化其财务结构战略的一部分。.

可抵扣利息支出限额概述

在越南，关于利息支出限制的规定并不新鲜，但自第 132/2020/ND-CP 号法令生效以来，这些标准已根据国际惯例（特别是根据经合组织关于打击税基侵蚀和利润转移的建议——BEPS）进行了标准化。.

可抵扣利息支出限额是指税务机关在计算企业所得税时允许抵扣的最高金额。如果实际利息支出超过该限额，超出部分将从当期应纳税所得额中扣除。设立可抵扣利息支出限额的规定旨在防止资本弱化，即关联方故意通过债务而非股权融资来利用利息支出提供的税收优惠。.

第 132 号法令的规定适用于哪些主体？

需要注意的是，并非所有企业都受可抵扣利息支出限制的约束。该规定仅适用于满足以下两个条件的实体：一是企业所得税纳税人，二是存在关联方交易。.

• 关联方交易的企业所得税纳税人：这包括从事商品和服务生产和销售的企业，这些企业与关联方进行交易（例如，母公司向子公司借款，同一集团内的公司相互借款，或共同经营的情况……）。.
• 交易范围：关联方交易包括但不限于：买卖、交换、租赁、出租、借贷、转让、让与货物，提供服务、借贷、金融服务、金融资源及其他金融工具。.

对于那些难以识别这些关系的企业来说，使用 关联方交易咨询服务 这是确保遵守有关可抵扣利息支出限制的法律规定的安全解决方案。.

重要提示： 如果一家企业在财政年度内完全没有关联方交易，则不受 30% EBITDA 可抵扣利息支出限额的限制，但只需遵守有关发票、文件和利率的通常条件，利率不得超过 150% 国家银行的基本利率。.

确定 30% EBITDA 限额的公式

根据第132/2020/ND-CP号法令第16条第3款的规定，可扣除利息支出限额的确定以经税务调整后的EBITDA（税前、利息及折旧前利润）为依据。这是确定应纳税额的核心公式。.

确定可抵扣利息支出限额的具体公式如下：

里面：

• 净利息支出：这是（本期间发生的总利息支出）减去（本期间发生的存款和贷款利息）之间的差额。.
• 应税 EBITDA：这是方括号中三个组成部分的总和，代表企业从其核心业务中产生现金流的能力。.

为了理解各项变量并准确计算符合可抵扣利息支出限额规定的纳税期数据，企业可以参考以下补充指南…… 关联方交易利息计算公式 符合现行税务和会计准则。.

对公式中各组成部分的计算方法进行详细分析。

为了正确应用可抵扣利息支出的限制，会计师需要对财务报表，特别是损益表和现金流量表进行极其仔细的数据分析：

净营业利润

该组成部分在计算可抵扣利息支出限额的公式中起着至关重要的作用。.

• 数据来源：取自业务绩效报告中的代码[30]。.
• 这包括：净收入、销售成本、财务收入（扣除存款/贷款利息后）、财务支出（扣除贷款利息后）、销售费用和管理费用。.
• 排除项：其他收入和支出（代码 31、32）不计入可扣除利息支出限额的计算，因为它们不是来自核心业务运营的收入。.

净利息支出

这是关于可抵扣利息支出限额的规定的主题。.

• 抵销原则：企业从纳税期间发生的总利息支出中减去同期存款和贷款产生的利息收入。.
• 确认条件：利息支出必须与企业经营活动直接相关，并按要求提供完整的凭证。如果抵销后结果为负数，则该企业不受可抵扣利息支出限额的限制。.

折旧费用

这一组成部分有助于提高息税折旧摊销前利润（EBITDA），从而提高可抵扣利息支出的限额。企业将所有固定资产的折旧成本加总，并将已计入当年销售成本的无形资产进行分配。.

将利息费用结转到以后期间。

第 132/2020/ND-CP 号法令规定了一种灵活的机制，用于结转超过利息支出扣除限额的费用：

• 性质：净利息支出超过 30% EBITDA 的部分不会完全损失，而是在后续年份确认以抵消。.
• 转移期限：自超过可抵扣利息支出限额的超额金额产生之年的次年起，不超过连续 5 年。.
• 实施方法：在后续纳税年度，确定可抵扣利息支出总额时，企业可以加上结转的利息支出部分。但是，可抵扣利息支出总额仍必须在当年的可抵扣利息支出限额（30% EBITDA）之内。.

这种机制对于处于基础设施开发初期或刚刚开始运营的企业来说尤其有利，可以帮助它们在现金流不足的情况下避免失去获得合理成本的权利。.

30% 限制有例外情况。

即使是关联方交易，法律也允许对可抵扣利息支出的限制做出某些例外规定，以鼓励优先发展行业：

• 金融机构：信贷机构和保险公司（因为这些都是专业的资本管理企业）。.
• 发展援助资金：官方发展援助贷款或优惠政府贷款，然后可以再次贷出。.
• 国家优先项目：为实施国家农村发展和可持续减贫目标计划提供贷款。.
• 福利政策：根据国家政策，为社会住房项目、工人住房或安置项目提供投资贷款。.

在这些情况下，利息支出将按照一般规定扣除，并且不受 30% EBITDA 可扣除利息支出限额的限制。.

税务结算中常见的风险和错误

事实上，税务审计显示，许多企业由于错误地应用了可抵扣利息支出限额，面临巨额欠税。常见风险包括：

• 对关联方关系的误解：向个别高管（董事、董事会成员）无息借款常常被忽视，但实际上却会触发限制所有其他商业贷款（包括银行贷款）可抵扣利息支出的规定。.
• 存款利息抵销不当：使用往年存款利息（但今年收到）来抵销和增加可抵扣利息支出的限额是违反规定的。.
• 缺乏佐证文件：许多企业仅计算 30% EBITDA，却忽略了申报关联方交易附录的义务。这种文件缺失可能导致税务机关重新评估可抵扣利息支出的限额，从而对企业造成不利影响。.

总结

对于高杠杆率和关联交易较多的企业而言，遵守利息支出抵扣限额是一项挑战。然而，通过掌握计算公式和费用转移规则，企业可以主动规划其纳税义务。企业应密切监控息税折旧摊销前利润 (EBITDA)，并在必要时重组贷款，以确保利息支出不超过抵扣限额，从而优化企业所得税支出，保障财务可持续性。.

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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。

关于可抵扣利息支出限额的常见问题