独立分支机构是否被视为关联方，是许多企业在提交纳税申报表时都会提出的问题。 联盟交易, 对于拥有独立会计核算体系、独立税务识别号以及可能与母公司进行大量交易的分支机构而言，这一点尤为重要。实际上，许多企业误以为只要设立独立会计核算的分支机构就自动成为独立实体，而母公司与分支机构之间的交易则被视为关联方交易。.
确定独立分支机构是否为关联方，需要根据《企业法》中关于分支机构的法律地位和关联关系认定情形的规定进行考虑。 第132/2020/ND-CP号法令第5条. 只有正确识别主体和相关关系，企业才能准确履行其申报和报告义务。 关联方交易定价文档 并降低税务风险。本文将全面分析法律依据，并澄清企业在判断独立分支机构是否属于关联方时常见的误解。.
什么是独立会计部门？它与附属会计部门有何区别？
在回答独立分支机构是否为关联方的问题之前，有必要澄清此类分支机构的法律和会计税务性质，因为这是决定关联关系如何定义的因素。.
企业法下的分支机构
从法律角度来看，分支机构是企业的附属单位，负责履行企业全部或部分职能，包括作为授权代表。分支机构不具有独立的法人资格；然而，从税务管理的角度来看，分支机构的会计方法和纳税申报义务，而非其法人资格，才是决定其是否可被视为独立企业以评估关联关系的关键因素。.
独立会计分支机构：自行申报并单独缴纳企业所得税。
独立会计分支机构是指独立于总部之外，自行组织会计核算、确定自身经营成果，并直接向其所属税务机关申报和缴纳企业所得税的单位。这类分支机构属于关于独立分支机构是否应被视为关联方的讨论范围之内。.
附属会计部门：不是独立的企业所得税纳税人。
相反，附属会计分支机构不自行决定其经营成果，也不独立申报和缴纳企业所得税；它们的财务数据会被合并到总公司的税务结算报告中。由于附属分支机构并非独立的企业所得税纳税主体，因此在确定关联方时，它们不被视为独立的业务实体。本文稍后将对此区别进行更详细的阐述。.
确定现有关联方的法律依据
要准确回答独立分支机构是否为关联方的问题，企业需要严格遵守现行有效的法律文件，具体如下：
第132/2020/ND-CP号法令第5条：关联方认定原则
第 132/2020/ND-CP 号法令第 5 条第 1 款规定了一般原则：关联方是指关系符合下列情形之一的当事人：
一方直接或间接参与另一方的管理、控制、出资或投资；或者双方直接或间接受制于另一方的管理、控制、出资或投资。.
第 5 条第 2 款具体列出了 11 类关联方关系，包括资本所有权关系（出资 251 万亿英镑或以上）、担保或贷款关系、人事管理关系、家族关系，以及企业在生产经营活动中受另一企业实际管理、控制和决策的其他情况。.
了解更多： 什么是关联方交易？
对第20/2025/ND-CP号法令第5条第2款的修订
2025年2月10日，政府发布了…… 第20/2025/ND-CP号法令 对第 132/2020/ND-CP 号法令的若干条款进行修订和补充，包括对第 d 点和第 k 点进行修订，以及在第 5 条第 2 款中增加关于关联方的第 m 点。.
具体而言，第 132/2020/ND-CP 号法令第 5 条第 2 款第 k 点此前仅规定：
其他企业对另一企业的生产经营活动实施实际管理、控制和决策的情况。
根据第20/2025/ND-CP号法令，本内容已修订如下：
其他一个企业（包括申报缴纳企业所得税的独立核算分支机构）对另一个企业的生产经营活动具有实际管理、控制和决策权的情况。
因此，自第20/2025/ND-CP号法令生效以来，第5条第2款k项中“企业”概念的范围已扩大至包括申报和缴纳企业所得税的独立会计分支机构。这是确认独立分支机构可被认定为关联方的最明确法律依据。.
那么，独立分支机构是否被视为母公司的附属公司？
答案是 有. 如果分支机构独立经营，自行申报并缴纳企业所得税，并且受企业（总部或同一系统内的其他企业）的实际管理、控制和决策约束，则根据第 132/2020/ND-CP 号法令第 5 条第 2 款的规定（经第 20/2025/ND-CP 号法令修订和补充），该分支机构和企业被视为关联方。.
为什么在考虑隶属关系时，独立会计分支机构会被视为一个独立的商业实体？
根据企业所得税法中关于纳税人的规定，独立会计分支机构是指自行申报和缴纳企业所得税的单位。因此，分支机构和设立该分支机构的企业是两个独立申报和缴纳企业所得税的主体。由于独立会计分支机构作为独立的纳税主体，因此可以按照上述第五条第二款k项的规定，被视为与另一企业存在管理控制关系的企业。.
这就是为什么无论分支机构是否具有自己的法人资格，对于“独立分支机构是否为关联方”这个问题的答案始终是“是”的核心原因。.
总公司控制着拥有独立会计系统的分公司的情况。
如果总公司直接管理、控制和决定其独立会计分支机构的生产经营活动，则总公司和独立会计分支机构是关联方，无论该分支机构是否具有独立的法人资格。.
这适用于两个独立核算的会计分支机构均由同一企业管理的情况。
确定关联方的原则并非仅限于总公司与分公司之间的双向关系。如果一家企业控制着企业A，而其子公司分公司X独立核算，则即使该企业不直接拥有或运营分公司X，该企业与分公司X仍被视为关联方。.
同样，根据第 132/2020/ND-CP 号法令第 5 条第 1 款规定的由另一方共同管理和控制的原则，两个由同一企业管理和控制的独立会计分支机构也被视为彼此关联。.
附属会计分支机构是否被视为关联方？
为了明确适用范围，需要提出以下问题：附属会计分支机构是否被视为关联方？
答案是 不是. 由于附属会计分支机构并非独立的企业所得税纳税人，不自行申报和缴纳税款，其经营成果会并入总行的财务报表。因此，总行与附属会计分支机构之间的交易本质上属于同一纳税人的内部交易，不受关联方交易规定的约束。下表总结了两种类型分支机构在关联方关系方面的主要区别：
| 标准 | 独立分支 | 子公司 |
| 有资格申报企业所得税 | 企业所得税的自行申报和自行缴纳。 | 不要自行申报，合并到总部。 |
| 该条例规定，企业的定义见第 20/2025 号法令第 5 条第 2 款第 k 点。 | 有 | 不是 |
| 如果一家公司受总部管理和控制，它能否被视为总部的附属公司？ | 有 | 不是 |
| 与总公司进行的交易是否属于关联方交易？ | 关联方交易如果属于监管范围，则被视为交易。 | 这是一笔内部交易，不受监管。 |
独立分支机构与企业之间的交易何时构成关联方交易？
识别新的关联方关系只是必要条件。企业仅在关联方之间发生实际关联交易时才承担申报义务，即属于第132/2020/ND-CP号法令范围的交易，包括：
- 关联方之间买卖、交换、出租、租赁、借贷、转让、让与货物以及提供服务。.
- 关联方之间发生的借贷、金融服务、金融担保及其他金融工具。.
- 买卖、交换、租赁、出租、借贷、转让、分配有形和无形资产，以及关联方之间购买和共享使用资产、资本、劳动力等资源的协议和成本分摊协议。.
需要注意一点： 关联方之间涉及资金收付的交易不属于关联方交易。此外，根据第132/2020/ND-CP号法令第1条第2款的规定，只有当企业分支机构与企业本身进行属于上述范围的交易时，双方关系才适用关联方交易税务管理法令，并因此需要申报和提供相关价格确定所需的文件。.
一个说明企业与其独立分支机构之间关系的实际例子。
示例 1： 公司B控制着公司A；分公司X是公司A的子公司，独立运营。在这种情况下，即使公司B不直接管理分公司X，而只是通过公司A控制分公司X，公司B和分公司X仍被视为关联方。.
例2： 某公司在另一省份设有独立会计核算的分支机构。在纳税年度内，该公司与该分支机构进行内部销售交易，以调节同一体系内各单位之间的利润。由于该分支机构独立会计核算并单独申报缴纳企业所得税，因此该交易属于关联方交易，该公司必须按照市场价格原则申报并确定交易价格。.
例3： 总公司向其下属分公司内部调拨货物以支持其业务运营。由于下属分公司不单独申报和缴纳企业所得税，而是将其经营成果与总公司合并，因此这仅仅是同一纳税人内部的调拨交易，而非关联方交易，故不属于第132/2020/ND-CP号法令的适用范围。.
以上三个例子清楚地表明，独立分支机构是否为关联方这一问题的答案，始终与分支机构的会计方法和企业所得税申报义务有关，而与分支机构是否与母公司拥有相同的所有者、品牌或管理体系无关。.
总结
独立分支机构是否被视为联营实体取决于其会计方法：
- 根据第 132/2020/ND-CP 号法令（经第 20/2025/ND-CP 号法令修订）第 5 条第 2 款第 k 点的规定，独立会计（单独申报和缴纳企业所得税）的分支机构被视为企业，因此，如果其受另一企业的实际管理和控制，则可以成为关联方。.
- 附属分支机构的情况有所不同，因为与总行的交易纯粹是内部交易。.
仅存在关联关系并不足以要求申报；只有当实际发生交易（购买、出售、借贷、服务等）时，才需要编制价格确定文件。企业应审查各分支机构的会计核算和交易类型，以避免被追缴税款或被追溯征收税款的风险。.
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探讨独立分支机构是否被视为附属机构的问题。
只有当分支机构与企业存在关联关系，且产生的关联方交易属于监管范围，并且不属于因规模小、税务风险低而获得豁免的情况时，才能进行此类交易。.
是的，如果两个分支机构都由母公司管理和控制，并且两个分支机构之间的交易属于第 132/2020/ND-CP 号法令的范围。.
不。因为附属会计分支机构不独立申报和缴纳企业所得税，所以根据关联方认定标准，它们不属于独立企业。.
是的。企业需要审查第 132/2020/ND-CP 号法令第 5 条规定的总公司与常设机构之间的关系的相关规定，并将其与自身的实际组织结构进行比较，以确定其根据相关规定在关联方交易方面应承担的义务。.
不。分配单独的税务识别号码是为了依法进行税务管理，并不赋予分支机构独立的法人资格或地位。.拥有独立会计系统的分支机构是否必须创建关联方交易记录？
同一公司两个独立会计分支机构之间的交易是否属于关联方交易？
从属分支机构是否需要申报关联方关系？
如果一家企业在海外设有分支机构，它需要了解哪些有关关联方关系的规定？
如果一个分公司有自己的税务识别号码，它能否被视为一个独立的企业？