在全球金融数字化和跨国公司蓬勃发展的时代，越南的国际税务管理比以往任何时候都更加严格。 第132/2020/ND-CP号法令 和 第20/2025/ND-CP号法令 对第132号法令的修订和补充标志着税务机关的重大转变，从传统的检查方法转向应用先进的国际标准。在关联方交易申报义务中，国别报告（CbCR）的编制和提交被认为是最为复杂和重要的法律程序之一。.
对于首席财务官 (CFO)、首席会计师或公司法务人员而言，对转让定价函件报告 (CbCR) 的性质理解有误、提交延迟或数据报告不一致，都可能导致极其严重的法律后果，甚至引发转让定价审计。本文将全面介绍在越南编制和提交 CbCR 报告的义务。.
什么是国别报告？
国别报告全面概述了跨国公司在其经营的每个国家或地区的收入、收益、资产、员工和企业所得税 (CIT) 支付情况。.
国际税务管理的目的。
CbCR 报告是该套件的核心部分。 关联方交易定价文档 经济合作与发展组织 (OECD) 根据 BEPS 行动计划 13 推荐，以打击税基侵蚀和利润转移。.
税务机关无需再将注意力集中在越南的单一实体上，而是可以利用国别报告监控全球企业的全部现金流和利润。这彻底消除了避税天堂与高税率国家之间界限模糊不清的问题。.
在越南税务管理中具有战略意义。
根据以下说明： 官方文件 271/TCT-TTKT 根据越南税务总局对第132/2020/ND-CP号法令新要点的阐述，越南已将该报告的管理和使用规定纳入国内法规。国别报告数据收集的最终目标包括：
- 系统性转让定价风险评估：这有助于税务机关分析是否存在将利润从高税率国家不合理地转移到税率极低或等于 0% 的地区的现象。.
- 优化审计资源：报告可作为风险过滤器。税务机关将利用大数据分析算法扫描财务指标，从而发现异常情况并创建重点检查领域清单，而不是开展大范围审计。.
- 履行国际承诺：通过税收协定和主管当局之间的多边协定（MCAA），促进越南税务总局与伙伴国家税务机关之间的自动信息交换（AEOI）。.
根据第132号法令，越南境内需要编制和提交国别报告的实体
确定您的企业是否需要编制和提交国别利润报告，需要对公司结构和收入门槛进行全面审查。第132/2020/ND-CP号法令第18条根据越南纳税人的角色，明确规定了这项义务。.
如果越南的最终母公司提交国别报告。
对于在越南作为跨国公司最终母公司且存在跨境关联方交易的纳税人，其申报义务将根据以下合并收入门槛触发：
- 强制性收入门槛：该集团在纳税年度的全球合并收入必须达到 18 万亿越南盾或以上。.
如果符合条件，越南纳税人有责任按照第 132 号法令规定的形式编制国别报告。.
笔记： 18 万亿越南盾的门槛是确定提交国别报告义务的条件，该门槛是根据集团在所有国家的合并收入计算的，而不仅仅是母公司在越南产生的收入。.
为了最大限度地减少不必要的技术错误，企业可以向专业机构寻求帮助。 关联方交易文件服务 确保完全符合相关规定，做到绝对准确。.
根据国别报告，这适用于越南子公司在国外拥有最高母公司的情况。
对于母公司位于国外的外商直接投资企业，一般而言，如果母公司根据东道国法律有义务编制报告，则应向东道国税务机关提交。越南税务机关将通过信息自动交换（AEOI）机制自动收集这些报告。.
但是，如果越南纳税人属于以下三种情况之一，则必须亲自向当地税务机关提交国别报告副本：
- 没有自动交换协议：最终母公司所在国与越南有国际税务协议，但在报告截止日期时，双方尚未签署或尚未就此报告的自动信息交换达成主管当局协议（MCAA）。.
- 数据交换机制暂停：与越南签署 MCAA 的最终母公司所在国暂时中止了自动数据交换机制，或者遇到了技术系统问题，导致无法自动向越南传输数据。.
- 提交方式有书面指定：如果一家跨国公司在越南有多个纳税人，并且其海外最终母公司以书面形式指定越南子公司负责提交此报告。.
重要提示： 如采用指定申报方式，指定实体必须在集团财政年度结束前或结束当天向越南税务机关提交书面指定通知。未提交此通知可能导致集团在越南的所有其他子公司被认定为违反其税务合规义务。.
提交国别报告的截止日期和根据相关规定编制国别报告的程序。
外国直接投资企业遭受行政处罚并被列为高风险税务企业的主要原因之一是疏忽监控法律期限以及在填写表格时出现货币兑换错误。.
报告提交截止日期按最新规定执行。
提交国别报告的截止日期是固定的，但同时也提供了一定的灵活性，以便跨国公司能够收集全球数据。
报告提交截止日期 = 最终母公司财政年度结束日期 + 12 个月 |
例如： 这家韩国日用消费品制造集团在越南设有子公司。其位于首尔的母公司的财政年度于2025年12月31日结束。.
- 最终母公司向韩国税务厅提交报告的最长期限为 2026 年 12 月 31 日。.
- 如果在越南产生直接支付义务，则在越南的外国直接投资企业还必须在 2026 年 12 月 31 日之前完成国别报告并向越南税务机关提交一份副本。.
第132号法令下的国别报告的关键内容
附录四要求企业系统地申报信息，分为三个具体部分：
第一部分：按税收国家划分的收入、税收和商业活动
企业必须按集团设有运营成员实体的国家/地区对财务数据进行分组。强制性标准包括：
- 收入：来自独立方的交易收入和来自关联方的交易收入必须明确区分。.
- 利润：企业所得税前的利润。.
- 企业所得税：实际缴纳的税款金额（以现金为基础）与报告期财政年度内发生的税款金额。.
- 资源指标：注册资本、累计未分配利润、全职员工人数、其他有形资产价值。.
第二部分：跨国公司所有成员实体按税务居住国列出的清单
企业需要详细列出每个成员实体的名称、税务识别号、注册地所在国家（如果与税务居住地所在国家不同），并准确选择核心业务活动（例如，制造、研发、零售、内部行政服务、内部财务管理等）。.
第三部分：补充信息
本节详细解释编制国别报告所使用的数据来源（例如，来自合并财务报表或各子公司的单独财务报表）、所采用的货币转换方法，或任何有助于税务机关了解输入数据性质的特殊说明。.
参见： 关联方交易中国别报告编制指南。.
关于在税务风险管理中使用国别报告的注意事项。
为了有效管理转让定价风险，企业的会计和财务部门需要清楚地了解税务稽查人员在收到公司国际利润报告时的专业思维。.
税务机关使用信息的原则
根据第 132 号法令第 271/TCT-TTKT 号官方函的明确规定，越南承诺遵守经合组织关于信息安全的标准，并限制报告的使用范围：仅用于风险管理和趋势分析目的，不用于直接税收评估。.
这意味着，如果税务机关发现越南子公司的利润率异常低，而新加坡子公司的利润率异常高，税务机关不得利用该差异直接决定对越南企业征收或评估税款。.
相反，税务机关将利用这些信息进行风险管理。他们将决定是否对越南企业营业场所进行现场检查和审计，并要求提交所有相关文件。 关联方交易全国概况 （本地文件）并对关联方交易进行详细比较和分析，以证明不符合市场价格原则（公平交易原则）。.
商业风险需要在提交前进行交叉核查。
为避免受到转让定价检查员的调查，企业需要主动核对以下数据：
- 数据的绝对一致性：在国别报告越南行中申报的关联方总收入必须与在越南提交的转让定价文档附录一、二和三中申报的关联方交易收入完全一致。.
- 利润与实际规模的相关性：税务机关将评估利润与员工人数和有形资产的比率。如果越南拥有90%的生产工人及固定资产，但分配给整个集团的总利润仅为10%，这无疑是一个异常情况，会引起税务机关的严重质疑。.
- 实际缴税比率：比较集团在越南实际缴纳的企业所得税与应缴税额。如果存在重大差异且未在报告第三部分中给出令人满意的解释，则该企业将被列为高风险企业。.
关联方交易监管高度依赖国际最佳实践，涉及复杂的技术，并需要深厚的专业知识。与相关专业部门积极协调至关重要。 转让定价咨询服务 深入分析是帮助企业在税务机关进行审计之前及早识别和完美控制潜在风险的最佳解决方案。.
关于国别报告的常见问题
为了帮助企业快速解决准备过程中出现的问题，以下是发送给 MAN（会计师大师网络）的常见问题汇总：
原则上，如果越南与最终母公司所在国已签署自动信息交换（AEOI）协议，则越南企业无需重新提交。但是，在以下情况下，外商直接投资企业必须直接在越南提交：两国未签署事实上的AEOI协议；AEOI机制暂停；或越南企业被书面指定代表其提交。.
如果母公司位于越南境外，则触发报告义务的合并收入门槛将根据母公司所在国的法律适用（截至上一财政年度末为7.5亿欧元或等值当地货币）。如果母公司位于越南境内，则强制性固定门槛为18万亿越南盾或以上。.
如未能提交指定通知（截止日期为集团财政年度的最后一天），则该指定将失效。在这种情况下，集团在越南的所有子公司均可能被税务机关认定为未履行提交国别报告的义务，从而导致行政处罚和高税务风险评级，并增加被税务机关审查并接受转让定价审计的可能性。.
不。越南税务机关使用国别报告（CbCR）中的信息，旨在评估转让定价风险、规划审计以及分析系统性趋势。税务机关不得直接使用国别报告的原始数据来确定越南纳税人的企业所得税；相反，税务机关必须按照独立交易原则，全面执行审计和核查程序。.如果海外母公司已在其本国提交了国别报告，那么其在越南的子公司是否也需要提交国别报告？
如何计算母公司位于国外的集团的全球合并收入门槛，以确定其国别报告义务？
企业逾期提交国别报告或未提交国别报告会受到哪些处罚？
CbCR 报告中的数据能否直接用于确定越南企业的税收？
总结
总而言之，国别报告并非简单的行政申报表格，而是一项全球税务管理工具。跨境收益报告准备不当可能导致企业面临长达数月的转让定价审计，造成巨大的成本和品牌声誉损失。.
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – 高级会计师网络创始人兼首席执行官, 越南注册会计师事务所，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。.