出生地和信用信息交换（CbCR）机制已正式从国际承诺转变为越南的全面运作机制，这一变化彻底改变了数千家外商直接投资企业确定其报告义务的方式。自越南税务部门公布已与越南建立有效国别损益报告（CBCR）关系的国家和地区名单以来，在这些信息交换范围内提交纸质报告已不再被接受，而一项规模较小但具有强制性的义务却常常被忽视。本文将回顾该机制的法律基础、运作方式、三类义务、五步流程以及常见误解，帮助企业在2026年报告期之前正确了解自身情况。.
为什么国别报告自动信息交换机制是2026年最大的变化？
CbCR（出生地和申报地）自动信息交换机制是一种方法，越南税务机关通过主管机关之间的协议，直接从外国税务机关接收跨国公司的出生地报告，而不是要求越南的成员公司自己提交报告。.
从外部来看，这只是数据流的技术性转变。但从首席会计师的角度来看，这标志着整个合规重点的转变。而这一转变恰好发生在关联方交易法律框架被彻底重写的那一年。. 第255/2026/ND-CP号法令 该项日期为2026年6月30日的法规自2026年7月1日起生效，并适用于2026年企业所得税年度，取代第132/2020/ND-CP号法令和第20/2025/ND-CP号法令。因此，企业必须更新其说明文件中引用的条款的机制和数量。.
从 BEPS 行动计划 13 到 CbC MCAA
国别报告（CbCR）是经合组织税基侵蚀和利润转移（BEPS）计划第13项最低标准行动的成果。该报告展现了企业在每个国家的收入、利润、纳税额、员工人数和有形资产的分布情况——这些数据是任何单一税务机关都无法独立收集的。.
为了使这些报告能够在各国之间流通，经合组织制定了主管当局之间关于交换盈利报告的多边协议，简称 CbC MCAA。.
在实施最低标准行动 13 期间，越南加入了国别协调机制，并于 2025 年 1 月 3 日完成了与伙伴国家和地区建立国别利润报告交换协议中规定的通知程序。.
在此，专业人士必须理解的一个区别是，签署多边合作协议（MCAA）和启动信息交换关系是两件截然不同的事。签署协议仅在参与方之间建立了一个总体法律框架。信息交换关系只有在越南与各特定伙伴完成通知程序并满足协议条款（包括安全和技术基础设施要求）后，才会生效。因此，国别报告（CbCR）自动信息交换机制并非覆盖全球；该机制仅针对已激活的伙伴名单，而该名单会随时间变化。.
官方文件 3870/CT-CS 中提及的 7 个国家、地区和转折点
2026年6月10日，税务部门发布了…… 官方文件编号 3870/CT-CS 本文件已发送至各省市税务部门、电子商务税务局和大型企业税务局，就如何履行国别利润申报义务提供指导。文件还告知，越南已与37个国家和地区建立了有效的交流关系，具体名单见附件。.
这份清单涵盖了越南几乎所有主要的外商直接投资来源国：韩国、日本、新加坡、中国、荷兰、英国、德国、法国、澳大利亚、印度、瑞典、瑞士以及其他众多国家和地区。换言之，自本报告期以来，越南绝大多数外商直接投资企业都已纳入国别报告自动信息交换机制。.
最具实用价值的内容在于指导部分：对于母公司位于境外的越南纳税人，必须按照其居住国的相关规定，并在与官方函件中提及的国家和地区签署的国别报告多边协调协定（CbC MCAA）框架内，提交国别报告。税务机关将通过越南作为成员国参与的国际税收协定项下的自动信息交换机制接收国别报告，不接受纳税人以纸质或其他形式提交的国别报告。.
国别报告自动信息交换机制的法律依据。
目前的法律框架由三层组成：
- 国际承诺（国别公约 MCAA）；;
- 国内法规依据第 255/2026/ND-CP 号法令（根据第 108/2025/QH15 号税收管理法制定）。;
- 以及税务机关根据第 3870/CT-CS 号公函发布的实施文件，以及税务机关网站上的定期公告。.
2026 年 6 月 10 日发布的第 3870/CT-CS 号官方文件（在新法令签署之前）引用了修订和补充第 132/2020/ND-CP 号法令的法令草案中的条款，特别是该草案第 18 条第 5 款第 d 点：
如果纳税人的母公司位于国外，且根据居住国的规定需要提交国别利润报告，则税务机关将根据越南国际税收协定中的承诺自动交换信息。.
主管当局的协议
整个国别报告自动信息交换机制围绕着第 255/2026/ND-CP 号法令第 4 条第 3 款中定义的概念展开：
主管当局协议是越南主管当局与伙伴国家或地区主管当局根据国际条约或国际协定缔结的协议的简称，该协议规定了信息交换，特别是自动交换国别利润报告。.
笔记： 如果最终母公司所在国与越南之间没有有效的协议，则不存在自动信息交换机制（国别报告），提交报告的义务将立即转嫁给越南的企业。.
在越南，企业在什么情况下无需提交国别报告？
第 255/2026/ND-CP 号法令第 19 条规定了纳税人与国别利润报告相关的责任，设定了报告年度前一个财政年度的合并全球收入的共同门槛，即 7.5 亿欧元或以上。.
对于在越南设有母公司且母公司位于国外的企业，第一项免税条件属于第 2 条第 1 款：
最终母公司有义务编制并提交其所在国家或地区的国别利润报告，并且根据主管当局的协议，该报告将自动与越南税务机关交换；;
在越南的纳税人应按照本条款第 d 点的规定，向越南税务机关提交实体申报表。.
如第 a.2 点所述，第二项豁免适用于最终母公司指定一个组织代表其在该组织所在国家或地区提交国别报告，且提交时间不得晚于最终母公司财政年度结束之日，同时满足以下五个条件：
- 东道国有规定要求提交报告；;
- 在提交截止日期前，该国与越南之间须有主管当局签署的有效协议；;
- 该国不属于不进行系统性信息交流的国家之列；;
- 代表客户行事的机构已按照该国法律的要求通知了当地政府；;
- 越南的纳税人会将通知书与指定文件一起寄出。.
税务机关在保密和透明度方面的义务。
第 255/2026/ND-CP 号法令第 21 条第 7 款对税务机关具有约束力：
实施自动信息交换机制的税务机关必须根据越南作为缔约方或签署方的国际税收条约和协定，以及全球税收透明度和信息交换论坛的标准，对信息保密。税务机关每年都会在其网站上公布自动交换国别报告信息的外国税务机关名单，以及任何非系统性信息交换的情况（如有）。.
此外，该法令还增加了一项非常值得注意的原则：根据第 19 条第 2 款 b 项的规定，只有在越南满足《税务管理法》第 30 条第 2 款 h 项规定的关于信息保密性、一致性和信息正确使用的条件时，才应执行在越南提交国别报告的要求；税务机关有责任在其网站上公开披露这些条件的满足情况。.
CbCR自动信息交换机制在实践中是如何运作的？
数据流分为三个阶段：
- 第一阶段：最终母公司按照其居住国的法律，向其居住国的税务机关提交国别利润报告。.
- 第二阶段：该国税务机关按照主管当局之间的协议，以经合组织标准格式将报告传送给越南税务机关。.
- 第三阶段：越南税务机关接收数据并将其整合到风险管理系统中。.
需要注意的关键点： 越南企业不属于数据传输网络。它们在国别报告（CbCR）自动化信息交换机制中的唯一作用是向税务机关说明其公司报告的来源国、提交人以及提交地点。这就是“国别报告提交通知”的功能。.
有效交换关系的条件
根据上述规定，必须同时满足以下三个条件：
- 最终母公司有义务在其居住国准备和提交报告：如果该国法律没有规定此项义务，则该机制无能为力，企业属于第 19 条第 2 款 b.1 点的情况。.
- 在报告到期日，越南与主管当局之间存在有效的协议：请注意，参考点是到期日，而不是公司提交报告的日期或财政年度结束日期。.
- 这种交流关系不会陷入信息无法系统性交换的状态。.
信息交流缺乏系统性的情况。
根据第255/2026/ND-CP号法令第4条第13款：
信息交换不系统的情况是指，一个国家或地区与越南签订了国别利润报告自动交换协议，但出于与该协议条款不符的原因暂时中止交换，或者持续未能交换其持有的国别利润报告，导致越南税务机关无法收到所需的报告。.
信息交换在纸面上仍然有效，但实际数据却无法到达。企业需要在越南提交报告，但前提是越南的纳税人已经知晓这一情况。.
各国收入门槛的差异。
根据第 19 条第 2 款 b 项的规定，如果最终母公司没有义务在其居住国编制和提交报告，因为集团在报告年度前一个财政年度的合并财务报表中显示的合并全球收入低于该国家或地区要求的门槛，这是由于各国在收入门槛、货币或确定收入的原则方面存在差异。.
对于接近7.5亿欧元门槛的企业而言，这是一个切实可行的解决方案。不同的汇率可能导致企业按照越南的计算方法超过门槛，但按照其母公司的计算方法却低于门槛。这种情况需要仔细的论证和文件支持，包括合并财务报表和换算依据。.
企业团体及其在应用国别报告自动信息交换机制时的相应义务。
下面概述了各业务组及其在应用该机制时的相应义务。.
| 团体 | 识别特征 | 在越南的义务 |
| 第一组 | 越南的最终母公司在上一个财政年度的合并全球收入达到或超过 7.5 亿欧元。 | 根据附件四，编制并向税务机关提交国别利润报告；越南作为数据发送方。 |
| 第二组 | 最终母公司位于海外，属于目前与越南实施的自动交易体系的范畴（或者有组织代表其提交符合第 a.2 点条件）。 | 未提交报告（包括纸质副本）是被禁止的；相反，必须提交《实体提交国别报告通知书》（如适用，需附指定函）。 |
| 第三组 | 最终母公司位于海外，但：在其居住国没有报告义务；或在到期时与越南没有有效的协议；或汇兑关系已被系统性中断并已通知。 | 根据第 19 条第 2 款 b 项的规定，将国别报告连同通知一并提交给越南税务机关。 |
请注意报告提交的流程和截止日期：
- 报告以加密的 XML 格式提交；;
- 通知和报告通过税务管理信息系统提交；;
- 提交报告的截止日期不得晚于报告年度最终母公司财政年度结束后的 12 个月。.
关于要求提交国别报告（表格编号 01/TB-BCLN）的实体的通知：
- 自 2026 年 7 月 1 日起，第 255 号法令正式生效，纳税人只需提交通知即可。 一次 当该义务首次产生时，截止日期不得晚于报告年度最终母公司所在会计年度的结束日期。如果最近提交的通知中的信息发生变更，包括义务终止的情况，企业必须在截止日期前提交更新后的通知。 90天 自变更发生之日起。.
- 如果一家公司在越南有多个纳税人，并且其海外最终母公司指定越南的某个纳税人提交通知，则该指定纳税人有义务连同指定文件一起提交通知。.
参考： CbCR报告使用的局限性。.
与第 132/2020/ND-CP 号法令相比，第 255/2026/ND-CP 号法令对国别报告 (CbCR) 带来了哪些变化？
第 255/2026/ND-CP 号法令继承并取代了第 132/2020/ND-CP 号法令。具体而言，第 255 号法令与旧法规相比有哪些变化？让我们通过 MAN（会计师大师网络）提供的下表来了解一下：
| 内容 | 第132/2020号法令 | 第255/2026号法令 |
| 全球合并收入门槛 | 以越南盾计价（18万亿越南盾或以上） | 根据越南国家银行公布的汇率换算，这相当于 7.5 亿欧元。. |
| 阈值确定期 | 根据纳税期内的收入计算 | 根据报告年度之前的财政年度计算。 |
| 关于报告实体的通知 | 每年提交 | 提交一次，如有变更，请在 90 天内更新。 |
| 格式 | 目前还没有明确的规定。 | XML 文件已加密并通过税务管理信息系统提交。 |
| 在越南申请国别报告的条件 | 尚未设置 | 越南必须满足保密性、一致性、正确使用和合规透明度的条件。 |
| 各国阈值存在差异。 | 尚未处理 | 记录为无需支付费用的案件。 |
已激活国别报告交换关系的国家/地区列表
下表列出了目前根据《多边协调协定》国别报告协议，税务机关之间已生效的自动国别报告交换机制的双边交换关系。该表还包括基于欧盟法律的关系，以及根据税收协定或税务信息交换安排达成的双边国别报告交换协议（以已通知经合组织秘书处的情况为准）。.
| 不。 | 来自国家/地区 | 到该国家/地区 | 法律声明 |
| 1 | 越南 | 澳大利亚 | CBC MCAA 已激活。 |
| 2 | 越南 | 衬衫 | CBC MCAA 已激活。 |
| 3 | 越南 | 比利时 | CBC MCAA 已激活。 |
| 4 | 越南 | 保加利亚 | CBC MCAA 已激活。 |
| 5 | 越南 | 中国 | CBC MCAA 已激活。 |
| 6 | 越南 | 克罗地亚 | CBC MCAA 已启动，自 2024 年 1 月 1 日起生效。 |
| 7 | 越南 | 捷克共和国 | CBC MCAA 已激活。 |
| 8 | 越南 | 丹麦 | CBC MCAA 已激活。 |
| 9 | 越南 | 爱沙尼亚 | CBC MCAA 已激活。 |
| 10 | 越南 | 法国 | CBC MCAA 已激活。 |
| 11 | 越南 | 美德 | CBC MCAA 已激活。 |
| 12 | 越南 | 希腊 | CBC MCAA 已激活。 |
| 13 | 越南 | 香港 | CBC MCAA 已启动，自 2024 年 1 月 1 日起生效。 |
| 14 | 越南 | 冰岛 | CBC MCAA 已激活。 |
| 15 | 越南 | 印度 | CBC MCAA 已激活。 |
| 16 | 越南 | 爱尔兰 | CBC MCAA 已激活。 |
| 17 | 越南 | Ý | CBC MCAA 已激活。 |
| 18 | 越南 | 日本 | CBC MCAA 已激活。 |
| 19 | 越南 | 韩国 | CBC MCAA 已激活。 |
| 20 | 越南 | 日本人 | CBC MCAA 已启动，自 2024 年 1 月 1 日起生效。 |
| 21 | 越南 | 卢森堡 | CBC MCAA 已激活。 |
| 22 | 越南 | 马来西亚 | CBC MCAA 已激活。 |
| 23 | 越南 | 马耳他 | CBC MCAA 已激活。 |
| 24 | 越南 | 荷兰 | CBC MCAA 已激活。 |
| 25 | 越南 | 挪威 | CBC MCAA 已激活。 |
| 26 | 越南 | 秘鲁 | CBC MCAA 已激活。 |
| 27 | 越南 | 波兰 | CBC MCAA 已激活。 |
| 28 | 越南 | 葡萄牙 | CBC MCAA 已激活。 |
| 29 | 越南 | 俄罗斯联邦 | CBC MCAA 已激活。 |
| 30 | 越南 | 新加坡 | CBC MCAA 已激活。 |
| 31 | 越南 | 斯洛伐克 | CBC MCAA 已激活。 |
| 32 | 越南 | 斯洛文尼亚 | CBC MCAA 已激活。 |
| 33 | 越南 | 西班牙 | CBC MCAA 已激活。 |
| 34 | 越南 | 瑞典 | CBC MCAA 已激活。 |
| 35 | 越南 | 瑞士 | CBC MCAA 已激活。 |
| 36 | 越南 | 泰国 | CBC MCAA 已激活。 |
| 37 | 越南 | 英国 | CBC MCAA 已激活。 |
总结
国别报告自动信息交换机制已完成从国际承诺到实际运作的历程：越南于2025年1月3日加入国别报告多边协调协议，并完成了通知程序，根据2026年6月10日第3870/CT-CS号公函，与37个国家和地区建立了有效的信息交换关系，并在2026年企业所得税年度起适用的第255/2026/ND-CP号法令第19条和第21条中建立了完整的国内法律框架。.
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