避免双重征税协定的受益对象是谁？确定受益资格的标准是什么？这是任何拥有海外收入或涉及跨境关联交易的个人在考虑税收优惠之前首先需要回答的问题。 通函 95/2026/TT-BTC 根据财政部于2026年7月1日发布的第95/2026/TT-BTC号通知，并非所有境外收入均自动符合双重征税协定的适用条件。所有优惠政策取决于您是否符合法定“居民”身份。在此阶段的错误认定可能导致完全丧失税收优惠，甚至面临同一收入被双重征税的风险。本文全面准确地总结了第95/2026/TT-BTC号通知中关于企业适用双重征税协定的最新规定，帮助您自信地评估您或您企业的税务居民身份。.
什么是避免双重征税协定？它适用于哪些对象？
避免双重征税协定（通常简称为税收协定）是越南与另一个国家或地区之间的双边协定，旨在防止收入或资产在两国同时被征税，并防止利用各国法律差异进行逃税。.
第95/2026/TT-BTC号通知不仅对税收协定的适用提供了指导，而且还规定了两个密切相关的内容：
- 越南主管当局与缔约方之间相互协商程序（MAP）实施细则；;
- 关联方交易企业税务管理中预约定价安排（APA）机制应用指南。.
一般来说，双重征税避免协定的适用对象是指越南居民、缔约方居民，或同时具有越南和缔约方双重居民身份的人士。换言之，“税务居民身份”是判断个人或组织是否受该税收协定约束的关键，而非仅仅依据国籍或收入来源地。.
根据最新规定，避免双重征税协定适用的对象。
为了准确确定避免双重征税协定的适用对象，第 95/2026/TT-BTC 号通知明确地将它们分为两类：
- 缔约一方的居民
- 越南居民。.
缔约一方的居民
根据相关规定，缔约方的居民包括根据该缔约方的法律在该缔约方缴纳税款的人，并且符合下列两个条件之一的人：
- 在缔约方境内拥有房屋或住所的个人，或符合类似条件的个人；;
- 这指的是公司或由多个个人、公司或其他实体组成的任何组织，其经营地点、注册办事处或注册地位于该缔约方境内，或者对于组织而言，符合类似标准。.
此外，在税收协定有此规定的情况下，缔约方的国家、地方政府或地方当局也应被视为缔约方的居民。.
有一点需要特别注意： 根据具体的税收协定，缔约方居民的定义可能不包括那些仅因其收入来源于该缔约方境内的来源或资产而应纳税的个人或组织。此项规定旨在排除个人或组织可能在某一国家负有纳税义务，但实际上与该国并无永久居民关系的情况。.
越南居民
与缔约方居民类别相对应，第95/2026/TT-BTC号通知也根据越南法律明确界定了越南居民类别，其中包括：
- 居住在符合相关规定的个人 第253/2026/ND-CP号法令第4条 详细说明个人所得税法某些条款的规章；;
- 公司以及根据越南法律注册成立的任何由多个个人、公司或其他实体组成的组织；;
- 在税收协定有规定的情况下，由越南国家或地方当局管辖。.
与缔约方的居民主体类似，根据具体的税收协定，越南的居民主体不包括仅就源自越南的收入或资产缴纳税款的人员。.
卓越： 根据越南国内法，越南居民若要被正式认定为税收协定下的居民，还必须满足第95/2026/TT-BTC号通知第8条第2款第a.1项和第a.2项规定的附加条件。这是个人和企业在确认其是否符合避免双重征税协定资格之前需要仔细审查的额外核查步骤。.
当存在双重居住地时，如何确定避免双重征税协定的适用对象。
实际上，个人或组织同时被认定为越南居民和缔约国居民的情况并不少见。这是最复杂的情况，需要适用第95/2026/TT-BTC号通知中详述的关于消除重复居住地认定的标准。.
对于个人而言：顺序决定原则
在存在重复居住地的情况下，确定某人是否为越南居民，应按照以下标准依次进行；只有当第一个标准无效时，才会考虑下一个标准：
- 该人在越南拥有永久住所（由该人拥有、租赁或使用）。.
- 如果一个人在越南和缔约方都有永久住所，则应考虑该人在越南的经济联系是否更紧密（例如，就业、营业场所、个人财产管理或其他经济联系），或者在越南的个人联系是否更紧密（例如，家庭关系、社会关系）。.
- 如果无法确定经济或个人关系更密切的地方，或者个人在两国都没有永久住所，则将考虑该个人在纳税年度内更常出现的地方。.
- 如果一个人经常或不定期地出现在两国，且无法区分，则应考虑其国籍：具有越南国籍的人将被认定为越南居民。.
- 如果一个人同时拥有越南国籍和缔约方国籍，或者在两国都是无国籍人士，越南主管当局应当通过与缔约方主管当局的双边协议程序解决该人的居留身份问题。.
另一个需要注意的具体情况： 如果根据越南和缔约方的法律，同一纳税年度内，某人同时被认定为两国居民，但两国对纳税年度的定义不同，则在该纳税年度内，如果该人主要在越南工作且惯常居住于越南，则该人被视为越南居民。但是，由于两国对纳税年度的定义不同，越南纳税年度开始时的期间落在缔约方前一个纳税年度内，则出于越南和缔约方的税务结算目的，该人将被视为缔约方居民。.
对于组织和企业
对于个人以外的实体，根据各项具体税收协定的规定，如果一个组织符合下列情形之一，则该组织将被认定为越南居民：
- 在越南设立或注册经营；;
- 总部位于越南；;
- 在越南设立实体运营总部。根据第95/2026/TT-BTC号通知，实体运营总部是指高级管理人员或业务领导团队举行会议、审查、讨论和制定管理决策或有关业务生产和运营的决策的场所；或者是指保存业务最重要的会计记录的场所。.
如果一个组织是在两国新设立或注册的，或者其主要营业地或实际运营总部位于两国，则越南主管当局和缔约方主管当局应通过双边协议程序共同确定该组织仅在其中一个国家是税务居民。值得注意的是，如果越南和缔约方未能达成一致意见，则就适用本税收协定而言，该组织将不被视为任何一方的税务居民。这是一项重要的法律后果，跨国公司需要特别注意。.
为什么涉及关联方交易的企业需要了解相关方？
对于存在关联方交易的企业而言，正确识别避免双重征税协定的适用范围不仅具有理论意义，而且直接影响实际的税收优惠。企业只有能够证明其符合上述居民实体的标准，才能享受该税收协定项下的优惠（例如股息收入、贷款利息、特许权使用费或跨境经营活动利润的税收豁免或减免）。.
此外，确定税务居民身份与第95/2026/TT-BTC号通知指导的另外两种机制密切相关：双边协商程序（MAP）和预约定价安排（APA）机制。对于存在关联方交易的企业而言，在准备APA申请或出现需要通过MAP解决的争议时，如果一开始就错误地确定了税务居民身份，可能会影响整个申请过程，导致时间和合规成本方面的风险。在这种复杂情况下，企业应考虑使用MAP。 关联方交易咨询服务 对税务居民身份进行审查，同时对关联方交易风险进行全面评估。.
反之，如果一家企业错误地认为自己受税收协议约束，而实际上它并不完全符合该协议的条件，则可能面临税务审计、重新评估纳税义务，甚至对同一收入双重征税的风险——而这种情况正是税收协议旨在防止的。.
总结
如前所述，根据第95/2026/TT-BTC号通知的规定，双重征税避免协定的适用对象是根据其税务居民身份确定的。这是个人或企业在进行后续步骤（例如申请居民身份确认、准备申请税收协定优惠的文件或为关联方交易制定预约定价安排文件）之前必须理解的基本概念。.
如果您的企业有跨境关联方交易，并且需要在最终结算前审查其税务居民身份，那么现在是仔细考虑第 95/2026/TT-BTC 号通知中新规定的好时机。.
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关于双重征税协定适用范围的常见问题
拥有外国国籍但长期居住在越南的个人是否受该税收协定约束？
有可能。根据第95/2026/TT-BTC号通知，国籍并非唯一的决定因素。如果个人符合第253/2026/ND-CP号法令第4条规定的居住要求（例如，拥有永久居所或在越南居住达到规定天数），并且同时满足第95/2026/TT-BTC号通知第8条第2款a.1项和a.2项的规定，则无论其国籍如何，根据税收协定，该个人仍将被认定为越南居民。.
如果一家企业的注册办事处在国外，但其管理层在越南开会和做决定，它能否被视为越南居民？
是的。第95/2026/TT-BTC号通知规定，如果一个组织的实际运营总部设在越南，即其高级管理层或董事会举行会议、进行讨论并做出管理和业务决策的地点，或者最重要的会计记录保存在越南，则该组织被视为越南居民组织。这一因素与注册地无关。.
如果一家企业被认定为两国居民，而越南和缔约方未能达成协议，会发生什么情况？
根据相关规定，如果双方未能通过双边协商程序达成一致意见，则该企业在适用税收协定时将不被视为任何国家的税务居民。这意味着，在确定其税务居民身份之前，该企业可能无法享受税收协定项下的任何税收优惠。.
根据税收协定，仅对在一个国家获得的收入征税的个人是否可以被视为税收居民？
不，大多数情况下是这样。第95/2026/TT-BTC号通知明确指出，根据具体的税收协定，缔约方（或越南）的居民身份不包括仅就其在该国境内产生的收入或资产缴纳税款的个人。.
如果错误识别税务协议的适用方，会对存在关联方交易的公司提交预约定价安排 (APA) 申请产生什么影响？
根据第95/2026/TT-BTC号通知，税务居民身份是企业申请预约定价安排（APA）机制的基本依据。如果一开始就认定错误，税务机关可能会要求提供补充信息，从而延误审批流程，甚至导致关联方交易的税收优惠被拒。.