关联方交易始终是税务审计的重点关注领域。对于在越南运营的跨国公司和外商投资企业而言，这一点尤为重要，因为准备必要的文档至关重要。 转让定价裁定档案 这不再是建议，而是具有法律约束力的义务。.
在这个文件中，, 主文件 主文件在全面展现企业国际价值链方面发挥着至关重要的作用。然而，由于缺乏对法律框架的了解，许多企业在创建或审核这些文件时仍然面临诸多挑战。为了避免税务评估和严厉的行政处罚风险，透彻理解并准确填写符合现行法律法规的主文件至关重要。.
本文将详细分析主文件的内容和构成该文件的要求，帮助企业积极有效地管理税务风险。.
什么是全球概况？
全球文件（也称主文件）是转让定价文档的重要组成部分。与仅关注越南境内实体交易的本地文件不同，主文件全面概述了整个跨国公司的全球业务运营情况。该文件有助于当地税务机关了解公司的运营模式、利润分配策略、内部定价政策，以及公司如何在不同国家/地区分散风险并创造价值。.
越南主文件内容的法律依据
在越南，准备和提交这些文件的义务已明确规定在法律上。规范此事的最高法律依据是： 第132/2020/ND-CP号法令 政府于2020年11月5日颁布、自2020年12月20日起正式生效的规定，对存在关联方交易的企业税务管理作出了明确规定。此外，企业还应注意以下更新内容。 第20/2025/ND-CP号法令 本文件自 2025 年 3 月 27 日起生效，纳入了关联方识别标准和可抵扣利息支出标准的最新修订。.
具体而言，主文件中必须包含的强制性信息和文件清单详见本法令附件三。为确保主文件的有效性，企业必须严格遵守清单中的每一项，避免提供不正确或不完整的文件，以免税务机关采取措施评估税率或净利润率。.
根据第 132 号法令，主文件内容中 5 个强制性信息类别的详细信息。
根据第132/2020/ND-CP号法令附件三，主文件的内容结构必须包含以下列出的全部五个核心信息组。任何信息组的缺失都可能导致文件在检查中被认定为无效。.
第一组：全球公司主文件中的组织结构和所有权图表
主文件中的首要要求是明确列出集团内所有成员实体的法律所有权结构和地理位置：
- 所有权结构图：显示最终母公司与其全球子公司和关联公司之间的直接或间接持股比例。.
- 地理位置：成员注册并实际运营的国家或地区列表。.
- 供应链图：显示集团主要产品和服务的流程（重点关注占集团收入 51% 或以上的细分市场）。.
第二组：集团的主要业务活动在主文件中列出。
本部分要求企业详细说明其盈利方式。主文件中必须明确的核心信息包括：
- 盈利驱动因素：分析使公司能够在市场中竞争并盈利的核心要素（例如，先进的技术、广泛的分销网络、规模经济……）。.
- 供应链描述：对主要产品线从研发、制造、营销到最终产品或服务分销的价值流进行深入分析。.
- 内部服务协议：关联方之间的服务协议清单和摘要（不包括研发服务），包括服务提供商的能力以及集团内部服务成本分配政策。.
- 价值贡献分析：本报告简要概述了全球供应链中各成员的价值贡献。.
第三组：公司的无形资产
无形资产（例如版权、商标、专有技术、技术诀窍等）始终是税务机关在进行转让定价审计时的重点关注对象。因此，主文件必须清晰地体现以下内容：
- 无形资产发展战略：对公司在无形资产的研究与开发、所有权、保护和商业利用方面的战略进行总体描述。.
- 重要无形资产清单：列出对集团运营具有重要意义的无形资产或无形资产组，并具体说明集团内哪个实体合法拥有这些资产。.
- 无形资产关联协议：列出关联方之间与无形资产相关的协议，包括成本分摊协议、研发服务协议和许可协议。.
- 技术转让政策：对集团与研发和无形资产相关的交易的转让定价政策的总体描述。.
第四组：集团内部财务活动
内部现金流直接反映了税收收入减少的风险。因此，企业必须在主文件中提供以下信息：
- 筹资机制：对公司如何从独立方（例如银行贷款、债券发行）筹集资金以及如何将这些资金重新分配给其成员单位的一般性描述。.
- 内部财务中心：确定执行集团集中财务职能的成员（如有），这些成员的注册地所在国家，以及他们实际的管理地点。.
- 关联方金融交易定价政策：集团内部金融协议（如长期/短期贷款、贷款担保等）相关转让定价政策的一般描述。.
第五组：集团财务报表及税务状况
最后这组信息旨在帮助税务机关核查财务报告与实际全球纳税义务之间的一致性：
- 合并财务报表：提供集团财政年度相应纳税期间的合并财务报表（如果为财务报告、管理报告或其他管理/税务目的编制）。.
- 预约定价协议 (APA)：列出并简要说明已签署的任何单边、双边或多边预约定价协议，或与公司运营所在国家/地区之间的收入分配相关的其他税务裁定。.
谁需要准备和提交主文件？
虽然申报是强制性的，但越南政府也针对适用主体和豁免情况发布了具体规定，以减轻小型企业或转让定价风险较低的企业的合规负担。判断企业是否需要编制主文件，需依据以下非常具体的量化标准。.
适用科目及文件提交截止日期。
在越南，除特殊情况外，所有涉及关联方交易的企业都必须申报并准备转让定价文档文件，包括本地文件和主文件。 免于提交关联方交易记录。 具体而言，按照法律规定执行。.
- 准备截止日期：文件必须在年度企业所得税（CIT）最终结算截止日期（3月31日）之前准备好。.
- 提交截止日期：主文件必须随时可用。税务机关宣布对转让定价进行审计或检查后，企业必须在收到税务机关要求之日起15个工作日内提交此文件。.
笔记： 即使企业可以免于编制转让定价文档，但仍需在提交企业所得税申报表时一并提交有关关联方关系和关联方交易的信息表格。.
对外商直接投资企业申报主文件内容时的法律风险和注意事项。
在实践中，MAN – Master Accountant Network 通过其税务审计咨询和支持服务观察到，在越南的外国直接投资企业在准备主文件时通常面临三个风险：
信息不一致的风险
这是最常见的错误，也是税务机关最容易利用的漏洞。许多外商直接投资企业只是简单地从海外母公司收到全球文件，然后进行翻译，而没有仔细比对翻译内容与越南实际情况是否相符。.
如果主文件中对功能、资产、风险或供应链图的描述与本地文件中提供的信息或附录一中申报的数据相矛盾，税务机关将立即对文件的准确性产生怀疑。这种不一致为审计团队驳回公司文件并进行税务评估提供了充分依据。.
与专业术语的语言和翻译质量相关的风险。
母公司编制的全球税务申报表通常使用英语或母公司所在国的语言。根据越南法律，企业在向税务机关提交这些文件时，必须将其翻译成越南语。.
使用缺乏转让定价专业知识的普通翻译服务很容易导致对敏感的财务和税务术语产生误解（例如，将“特许权使用费”与“服务费”混淆，或误解无形资产所有权的性质）。这会无意中给企业带来不必要的法律风险。.
来自 MAN（注册会计师协会）专家的建议
为了最大程度地保护公司利益并确保最高程度的合规性，首席财务官和会计部门需要积极主动地实施以下解决方案：
- 主动定期审查：不要等到做出检查决定才联系母公司索取文件。企业应在财政年度结束后立即主动要求母公司提供主文件内容，以便尽早进行审查。.
- 交叉核对：对主文件、本地文件和关联方交易申报附录中的数据和描述信息进行严格比较，以便立即发现并解决任何不一致之处。.
- 与独立顾问合作：关联方交易和转让定价是技术性强且风险极高的业务领域。与专业公司合作至关重要。 转让定价咨询服务, 专业审计将帮助企业从真正的税务审计员的角度全面审查其记录，优化文档结构，并在检查期间自信地陈述其情况。.
总结
根据第 132/2020/ND-CP 号法令的精神，编制完整、准确、一致的主文件不仅是法律合规义务，也是帮助外国直接投资企业保护其业务成果免受转让定价审计的坚实屏障。.
如果您的企业在从母公司收集信息方面遇到困难，请审查其全球概况的一致性，或者需要解决方案。 转让定价咨询 深入研究以完成转让定价文档。.
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – 高级会计师网络创始人兼首席执行官, 越南注册会计师事务所，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。.