很多企业在申报时，会将自己定位为功能单一的企业，存在申报错误或虚假申报的情况，导致申报备案过程中存在风险。根据 第132/2020/ND-CP号法令只有生产经营活动简单、不拥有无形资产、不承担较大风险、实现最低利润率的企业才可以免于备案。 联盟交易理解并正确运用这一概念是企业安全合规的关键。
什么是简单功能业务？
根据2018年第579/TCT-TTR号公文，针对纳税人经营简单业务的情况，该规定适用于从事生产、加工和分销领域且符合以下条件的纳税人：
- 没有战略决策功能
- 低附加值交易
- 无库存风险、市场波动风险
- 利用集团宝贵的无形资产不会产生任何收入或运营成本，也不会产生其他成本（营销、市场研究等）。
简而言之，以分销商或制造商的简单功能开展业务的企业、加工商只执行“合同”工作或转售商品，而不参与创造、制定战略以及开发和使用无形资产的过程。
一个典型的例子是企业不从事品牌开发、知识产权许可或从版税中获得收入。
通过简单的功能识别业务特征
根据第11条第2款c点 第132/2020/ND-CP号法令功能单一型企业被理解为仅执行一项或几项基本生产经营活动、功能范围有限、风险较低、不开发或使用重要无形资产的商业模式。功能单一型企业往往承担着为集团、母公司或关联公司加工、制造或提供支持服务的角色，而不是在所有商业活动中完全自主。
主要识别特征包括：
业务范围有限，功能简单
在考虑经营范围时，简单的功能性业务将具有以下特征：
- 企业在价值链中只执行一个步骤，通常是加工产品或按指示分销货物。
- 不参与战略制定、市场营销、研发，不进行产品设计，不负责战略营销。
不拥有或利用无形资产
具体而言，简单功能型企业不拥有无形资产的特征往往通过以下因素表现出来：
- 不持有商标、专利或专有技术。
- 使用无形资产的权利不会产生任何成本或收入。
- 业务主要依赖于母公司的方向、资产和品牌。
低商业风险
从风险角度来看，简单的功能性业务通常可以通过以下几点来识别：
- 不存在重大市场、价格波动或消费者口味变化的风险。
- 如果有的话，主要风险通常仅限于生产、运营或订单履行的成本。
财务结构和特定利润
从财务结构和利润来看，简单功能性企业往往具有以下突出特点：
- 法律规定扣除利息支出及企业所得税前的净利润率。具体为：分配5%以上；生产10%以上；加工15%以上。
- 利润率不会像完全自主的企业那样出现大幅波动。
取决于关联公司
从关联性角度看，简单功能性企业的依赖程度往往通过以下特征表现出来：
- 企业在投入（原材料、技术）和产出（客户、销售价格）方面往往直接受母公司或附属公司的控制。
- 依赖程度高，几乎没有决定长期经营战略的权利。
可见，功能单一的企业在供应链中扮演着“卫星”的角色，仅履行有限的功能，风险较低，利润稳定，在符合条件的情况下，很少需要编制关联交易记录。然而，这一特性也意味着，如果不改变运营模式，该企业不太可能实现业务扩张或创造独立的附加值。
功能简单的企业判定标准
根据第132/2020/ND-CP号法令，企业经营功能简单是确定企业是否免于准备关联交易价格相关资料的条件之一。以下是第132/2020/ND-CP号法令规定的标准汇总表，税务稽查和审查实践通常依据这些标准来确定企业是否经营功能简单。
木板简单功能企业认定标准
| 标准 | 解释 | 根据 |
| 收入和支出主要来自纯粹的加工、生产和分销活动。 | 如果企业的大部分业务活动（以及相应的大部分收入和支出）来自“纯功能性”活动，例如加工、装配、授权分销、提供运营或支持服务，且未深入参与战略价值创造阶段（研发、设计、战略营销、市场定价等），则该企业被视为简单功能型企业。该法令要求对每项活动进行明确的分类，以确定其是否属于“简单功能”类别。 | 按合同代码分离收入和支出，以确定 % 加工或分销活动的净收入与总收入的比较。 检查合同（采购订单、加工或委托合同）、关联公司的指示，以展示简单的功能性能。 |
| 没有产生竞争优势，也没有无形资产的所有权或利用权。 | 功能单一、不创造或利用无形资产（商标、专利、专有技术、强势品牌）价值的企业，其成本或收入与无形资产许可直接相关（例如，特许权使用费、技术商业化费用）。如果企业存在所有权或利用无形资产的迹象，则通常被视为功能更为复杂，不适用豁免。 | 版权转让或许可协议、发票或版税 专利、知识产权、专有技术…… 收入很大程度上取决于品牌 如果存在上述因素，则该业务不被视为简单业务。 |
| 净利润率 | 第 132/2020/ND-CP 号法令规定，经营功能简单的企业如想免于准备确定关联交易价格的档案，必须实现净利润率（以净收入计算， 不包括利息支出和企业所得税）最低限额，具体视各行业职能类型而定。如未采用或未达到该比率，企业必须编制相关资料，以确定关联交易价格。 | 根据法令税率： 5%及以上版本 10% 及以上产量 从 15% 开始处理 例如： 企业A根据B公司（母公司）的订单加工01批鞋、凉鞋，净营收1亿，息前净利润1500万，此时比例按规定达到15%，确定A采用简易功能运营。 |
因此，要被认定为简单功能性商业企业，企业需要同时满足所有三组标准：
- 经营活动范围主要为“纯功能性”
- 不拥有或利用无形资产
- 保持第132/2020/ND-CP号法令规定的最低利润率。
完全满足这些条件，不仅有助于企业透明地申报关联交易，而且还能带来重要的好处，例如免于准备转让定价文件、减轻合规负担、限制检查和审查期间的税务风险。
法律依据
第132/2020/ND-CP号法令为关联交易企业提供了税务管理的法律框架，明确规范了纳税人开展简单业务的情况。因此，该法令允许同时满足以下条件的企业免于准备确定关联交易价格的卷宗：
- 年总收入2000亿元以下（不含无形资产开发使用收入）
- 无库存风险，无成本（如市场营销、市场研发等），不参与战略决策。
- 按行业划分的最低净利润率（不包括利息支出和企业所得税），具体为：分销行业为5%或以上，生产行业为10%或以上，加工行业为15%或以上
该规定旨在减轻“纯功能性”企业的合规负担，即主要在关联方指导下提供加工、分销或辅助服务，不创造或利用无形资产，且商业风险较小。如果企业符合上述条件，税务机关将不要求其编制完整的转让定价文件。
但是，如果企业声称从事简单业务，但未达到规定的利润率，或有证据证明其拥有或创造了无形资产，税务机关有权要求建立记录，或根据独立交易原则进行调整和认定。因此，即使企业被豁免建立记录，也必须保存内部记录，分析每项活动的功能和利润数据。
总结
由此可见，企业正确识别自身所属的单一职能业务组，不仅有助于减轻关联交易记录的编制压力，也为企业专注于核心业务创造了条件。然而，为了保持这一优势，企业需要严格管理利润率，保持职能分类的透明性，并妥善保存相关文件。周密的准备工作将成为企业规避法律风险和不必要成本的“盾牌”。
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