转让定价正成为税务管理的热点问题，尤其是在税务机关日益加强审查力度、对存在不合理定价行为的企业进行处罚的背景下。从以下法规来看 第132/2020/ND-CP号法令 到达 第20/2025/ND-CP号法令转让定价的法律框架正在不断完善，要求企业在确定转让定价时保持透明度。本文将帮助您了解转让定价的性质和现行法律框架，以便企业避免被过度征税和罚款的风险。
转让定价概念
转让定价是指一方或多方 关联关系 关联方（属于同一集团，存在利益或控制关系）通过制定价格、付款条件或交易结构，将利润从一个国家的法人实体转移到另一个国家的法人实体，以减少总纳税义务或获得其他财务利益。本质上，转让定价是一个经济税收问题，源于关联方之间的交易，而非市场上的独立交易。
为什么转让定价是全球税收管理的关键问题
转移定价允许在同一集团内部的法人实体之间分配利润。一旦被利用，转移定价就成为将利润转移到低税地区的工具，从而侵蚀各国的税基。因此，管理转移定价是税务机关和国际社会的首要任务之一。
当利润从实体经济活动发生地转移时，国家就会损失企业所得税（CIT），这将直接影响公共收入（医疗、教育和基础设施支出）。由于这些损失规模巨大且跨境，各国政府将反转移定价视为一项至关重要的任务。
越南转让定价活动监管法律框架
转让定价及转让定价行为管控一直是越南金融政策制定者特别关注的话题。实践中，为了加强税收管理，防止转让定价滥用，国家出台了多项重要法律文件，对关联交易价格的确定、申报义务以及违规行为的处罚措施进行了详细规定。
财政部于1997年10月20日颁布的第74/1997/TT-BTC号通知是越南第一份直接处理外国投资者经营活动中转让定价问题的法律文件。这被认为是越南在建立转让定价管理法律框架方面迈出的第一步。
1999年7月16日第89/1999/TT-BTC号通函和2001年3月8日第13/2001/TT-BTC号通函由财政部颁布，旨在指导实施适用于《越南外国投资法》项下投资形式的税收政策。
财政部于2003年12月22日发布了第128/2003/TT-BTC号通知，正式取代了关于企业所得税指导的第13/2001/TT-BTC号通知，其中包含了转让定价相关内容。然而，在指导外国承包商税实施的第05/2005/TT-BTC号通知发布后，有关转让定价的内容不再纳入该文件的范围内。
2005年12月19日，财政部发布第117/2005/TT-BTC号通函，首次对关联交易中确定市场价格作出指导，为越南管理转让定价活动奠定了基础。继承并完善了该内容，2010年4月22日发布的第66/2010/TT-BTC号通函成为第一份详细阐述通过转让定价手段采取反转让定价措施的法律文件。
2012年5月21日，财政部发布第1250/QD-BTC号决定，批准了2012-2015年转移定价控制行动计划。随后，财政部于2013年12月20日发布第201/2013/TT-BTC号通函，指导预约定价安排（APA）在税务管理中的应用。
为落实经合组织建议及实施打击税基侵蚀和利润转移（BEPS）计划，越南政府于2017年2月24日颁布第20/2017/ND-CP号法令，规范关联交易企业的税务管理。
继第20/2017/ND-CP号法令颁布后，财政部于2017年4月28日继续颁布第41/2017/TT-BTC号通函，对转让定价方法的分析、比较、选择以及转让定价档案的编制提供详细指导。2020年6月24日，政府颁布第68/2020/ND-CP号法令，对第20号法令第8条第3款进行修订和补充，使其更符合实际应用。
在继承和完善以往法规的基础上，2020年11月5日，政府颁布了第132/2020/ND-CP号关于企业税收管理的法令， 联盟交易该文件被认为是完善法律框架、提高反转让定价有效性、防止国家预算收入流失的重要一步。
转让定价的目标和风险
并非所有转让定价案例都是负面的。事实上，许多企业选择这种方法作为实现最佳业务效率的合法财务工具。那么，是什么促使他们进行转让定价？这些数字背后的目标又是什么？
企业为什么要进行转让定价？
企业进行转让定价的原因多种多样，其主要目的是优化纳税义务。通过调整关联方之间的交易价格，企业可以将利润转移至位于低税率国家的法人实体，从而降低整个集团的应纳税总额。
例如： 如果商品的市场价格为 100，但内部定价为 70，则 30 的利润可以转移到位于税收优惠地点的单位，从而节省大量税款。
此外，转移定价还能帮助集团优化现金流和资金汇回。通过调整价格、特许权使用费或内部贷款利息，企业可以平衡各部门之间的现金流，满足财务需求或对冲汇率风险。一些企业还将转移定价作为一种工具来管理运营效率，按职能分配利润，确保承担风险并创造实际价值的人员获得相应的利润份额。
此外，转让定价还用于通过调整进口价格来降低海关成本或间接税，从而有助于降低税基。对于拥有品牌、专利或软件等众多无形资产的跨国公司而言，转让定价也是通过在成员公司之间转让使用权或收取特许权使用费来保护和利用知识产权 (IP) 的一项措施。最后，企业可以利用各国之间的法律差异。
总体而言，转让定价既是优化全球金融结构的合法工具，也有可能因滥用而导致逃税或扭曲经营业绩，从而带来高风险。因此，了解转让定价的本质并严格管控其活动，对于企业保持透明度、遵守法律法规和维护品牌声誉至关重要。
当今常见的转让定价形式
事实上，企业可以采用多种不同的转让定价形式，具体取决于业务目标、公司结构以及各国的税收政策。每种形式在实施方式、目标以及不遵循独立交易原则的潜在风险方面都有其自身的特点。下表总结了目前最常见的转让定价形式，帮助企业轻松直观地了解运作机制、识别风险并主动进行税务管理。
木板： 常见的转让定价形式及相应的企业风险。
| 转让定价 | 详细描述 | 商业目标 | 潜在风险 |
| 货物转让定价 | 母公司与子公司之间以不同于市场价格的价格销售原材料、制成品或商品。 | 将利润转移至低税国家的公司以优化销售成本。 | 税务机关可以调整应税价格；追缴税款并处以因市场定价错误而产生的罚款。 |
| 管理、技术及服务费 | 集团内公司之间的服务、支持、营销、咨询的收入或成本。 | 使成本转移合法化，以减少越南的应税利润。 | 如果没有实际服务证明或不合理的费用，很容易被解雇。 |
| 特许权使用费或知识产权转让或许可 | 许可或转让商标、专利、软件、商业秘密。 | 将利润转移给知识产权所有者；保护知识产权；优化版权税。 | 如果特许权使用费过高，则被视为利润转移工具，存在应税收入被调整的风险。 |
| 内部财务交易 | 关联方之间相互借贷、担保或提供金融服务。 | 协调内部现金流；通过利息转移利润。 | 与市场风险不匹配的利率可能会由税务机关重新确定；增加的成本将被消除。 |
| 内部成本分配 | 在各部门之间分配市场研究、营销和公司管理的成本。 | 在高税地区增加成本以减少应税利润。 | 如果分配不合理，则费用可能不计入应税收入。 |
| 利润分割法 | 根据贡献水平在关联公司之间分享利润。 | 灵活调节单位间利润，体现职能作用。 | 如果分割比例不能反映经济现实，则被视为利润操纵。 |
由此可见，转让定价并非仅发生在单一环节，而是涵盖集团内部的大多数活动，从商品买卖、服务提供到无形资产许可或成本分摊。每种形式都存在被税务机关监管的潜在风险，尤其是在企业无法证明合理的经济基础或未编制完整的转让定价档案的情况下。因此，了解每种形式的性质并运用独立交易原则，是帮助企业限制税务风险，同时确保透明度和依法合规的重要基础。
越南转让定价活动的现状
从越南近年来反转让定价工作的实践可以看出，税务机关目前还面临一些主要困难和挑战：
“据VCCI报告，平均每年约有40至501家TP3T企业。 外国直接投资 包括不少企业连续多年亏损，有的甚至亏损到负资产，但仍然正常经营，包括不断扩大业务规模。”
来源： 越南工商联合会（VCCI）
值得注意的是，许多企业即使连续多年亏损，甚至累计亏损达到负资本，却仍持续扩张，而非停产或解散。这一现实表明，当利润转移给低税率国家的关联方时，存在潜在的转让定价行为迹象。
越南税务机关已发现并处理了多起典型的转让定价案件，但仍有许多企业未被发现或受到怀疑。对转让定价行为的检查和核实仍然面临诸多困难和挑战，特别是在收集信息、比较市场价格和证明交易性质方面。
防止转让定价措施
面对日益复杂的转让定价形势，越南税务机关采取了多项措施预防和打击转让定价，以控制关联交易并确保国家预算收入。. 具体如下：
- 完善关联交易法律框架和税收管理政策：更新、修订第20/2017/ND-CP号法令、第132/2020/ND-CP号法令、第20/2025/ND-CP号法令等法规，确保符合国际标准，为确定和调整转让定价提供明确的法律依据。
- 加强机构建设，提高转让定价稽查和控制能力：加强人力资源建设，加强税务稽查队伍的专业化建设；加强培训、经验交流，运用风险分析技术，发现复杂的转让定价行为。
- 运用预约定价安排（APA）机制：鼓励企业在交易发生前主动与税务机关协商定价方式，降低争议风险，提高合规性。
- 建立和连接数据库服务转让定价管理：建立企业关联交易、市场价格、 国际报告（CbCR） 支持分析、比较和准确的决策。
- 有选择地吸引外商直接投资，并与效率和税收合规挂钩：不鼓励“不惜一切代价”吸引投资资本，同时限制一般税收优惠，以避免产生转移定价或利润转移的漏洞。
- 强化透明度、公共责任和严格制裁：推动信息公开，强化管理机构责任，实施足够强有力制裁，震慑和严厉处理转让定价违法行为。
总体而言，越南的转让定价防控措施不仅旨在处理违规行为，更旨在营造透明、公平、可持续的营商环境。然而，要使这项工作真正有效，企业需要积极配合，诚实申报、遵守规定，并在政策实施过程中配合税务机关。
总结
在经济全球化和跨境投资流动日益复杂的背景下，转让定价仍然是税务机关和企业面临的重大挑战。然而，除了国家层面的努力之外，企业也需要积极制定有效的税务管理策略，遵守税务申报规定，准备转让定价档案，并始终遵循独立交易原则。这不仅有助于企业最大限度地降低被多征税和罚款的风险，还能提升企业声誉和财务管理的透明度。
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