如何计算关联方交易税是所有存在关联方关系的企业必须掌握的核心问题，以避免税务机关追缴额外税款、罚款和税务评估的风险。 第132/2020/ND-CP号法令 继续严格执行相关规定，理解法律法规、定价方法、独立交易原则、如何计算 EBITDA 以控制利息支出以及定价文件（如本地文件、主文件和国别报告）的要求至关重要。本文旨在为您提供准确、最新且深入的知识，帮助企业主动控制风险、优化税务筹划，并建立系统、清晰且可立即应用的转让定价合规策略。
什么是联盟交易？
根据2019年《税收管理法》第三条第二十二款的规定，关联方交易是指在生产经营过程中，关联方之间发生的交易。这些交易包括买卖、交换、出租、租赁、借贷、转让、让与货物，提供服务，以及提供金融服务、金融担保和其他金融工具。
管理目标：
- 防止税基侵蚀和利润转移：企业通常倾向于通过非市场定价（例如，以极高的价格从母公司购买原材料，或以极低的价格向子公司销售产品）将利润从高税率国家转移到低税率或免税国家。这会侵蚀越南的企业所得税税基。
- 确保公平性：确保关联方之间的交易按照公平交易原则正确定价，与市场上非关联方之间的交易价格相同。
核心法律依据：第132/2020/ND-CP号法令
现行所有关于关联方交易税计算和税务管理的规定主要集中在以下方面： 第132/2020/ND-CP号法令 政府颁布的这项法令取代了之前的规定，详细规定了关联方的识别、定价方法和重要的成本调整。
为了使税务机关能够开展管理工作并确保遵守独立交易原则，第 132 号法令提供了明确的标准，以准确确定被认为具有关联关系的实体的范围。
什么是关联方？
这是确定企业是否受关联方交易税计算方法相关规定的第一步，也是最重要的一步。
根据第132/2020/ND-CP号法令第5条，确定关联方关系的主要情形有8种。以下是其中最常见的情形：
“一家企业直接或间接持有另一家企业所有者至少25%的出资额；
两个企业都有至少25%的所有者权益直接或间接由第三方持有；
一家企业是另一家企业的最大股东，直接或间接持有该企业至少 10% 股股份；
企业以任何形式向其他企业提供资本担保或贷出（包括以关联方的财务资源作担保向第三方提供的贷款以及类似性质的金融交易），且贷款金额至少相当于借款企业所有者出资额的25%，且占借款企业中长期债务总额的50%以上；
一个企业委派另一个企业的执行委员会或控制机构成员，但第一家企业委派的成员数量占第二家企业执行委员会或控制机构成员总数的 50% 以上；或者第一家企业委派的成员有权决定第二家企业的财务政策或经营活动；
两家企业董事会成员人数超过50%，或董事会中有一名具有财务政策或经营决策权的成员由第三方委任；
两家企业在人员、财务和业务运营方面由以下关系之一的个人经营或控制：夫妻；亲生父母、养父母、继父、继母、岳父母/公婆；亲生子女、养子女、妻子或丈夫的继子女、儿媳、女婿；同父同母的兄弟姐妹、同父异母或同母异父 ...
两个营业机构具有总机构与常设机构关系或者同为外国组织或者个人的常设机构；
个人通过向企业出资或直接参与企业经营而控制的企业；
其他情况下，一个企业受制于另一个企业的生产经营活动的实际管理、控制和决策；
该企业至少有 251,0 笔转账或收款交易……
来源： 法律图书馆
关于如何计算相关交易税的详细说明
关联方交易税的计算本质上是对关联企业应纳税所得额进行调整的过程，以便越南记录的利润能够准确反映实际经济活动，并符合独立交易原则。
该过程包括两个主要部分：价格确定和调整（适用于所有交易）和利息支出调整（适用于借款交易）。
根据独立性原则确定价格
为了确定关联方交易的市场价格，税务机关和企业必须采用以下三种方法之一：
可比非受控价格（CUP）法
将关联交易中产品或服务的售价或购买价与独立交易中类似产品或服务的价格进行比较。
当相关交易和独立交易的产品、合同条款和市场条件几乎相同（几乎没有或完全没有实质性差异）时，这种方法最为适用。
- 优势：提供了价格独立性的最直接、最清晰的证据。
- 挑战：很难找到完全等效的独立交易，特别是对于专业商品或专属服务而言。
例子： 一家钢铁制造公司向其母公司（关联公司）和一家独立公司出售原钢。如果钢材类型、数量和交货条款相同，则向独立公司出售的价格即为市场价格，并以此与向母公司出售的价格进行比较。
毛利率比较法
这种方法侧重于从分销或制造活动中获得的利润率。
| 方法 | 原则 | 申请 | 示例或注释 |
| 转售价格法（RPM） | 比较加盟分销商和独立分销商的毛利率。 | 适用于分销公司、贸易、买卖活动，但不涉及加工或创造高附加值。 | 例如：A公司从母公司购买鞋子并进行转售。A公司的毛利率应该在独立鞋类分销商的毛利率范围内。 |
| 成本投放法（CPM） | 将关联方（制造商或服务提供商）的成本加成利润率与类似的独立企业进行比较。 | 适用于外包制造商或服务提供商（研发、IT、内部服务）。 | 注：深受低风险外包制造企业欢迎。 |
| 净利润率法 | 将关联企业的净利润率（ROS、ROTC…）与具有类似功能的独立企业的净利润率进行比较。 | 在越南应用最为广泛；由于其稳定性高、对交易中微小差异不敏感，因此适用于许多行业。 | 常用比较指标：ROS（销售回报率）、ROTC（总成本回报率）。 |
从上表可以看出，每种方法都有其适用范围和优势，具体取决于企业的功能、风险和经营模式。选择合适的比较方法不仅有助于企业遵守关联交易法规，还能根据实际经营情况优化利润水平。如果企业在确定最佳方法时感到困惑，可以考虑重新评估企业的功能和风险，以做出最准确的选择。
关联方交易税计算方法的三步流程
为了确定市场价格，企业必须进行严格的分析过程：
第一步：功能、资产和风险分析（FAR 分析）
这是至关重要的一步，有助于准确确定关联企业在越南的作用：
- 职能：企业履行哪些职能？（生产、分销、研发、营销、组装……）
- 资产：企业使用哪些资产？（有形资产、无形资产、品牌、技术诀窍……）
- 风险：企业面临哪些风险？（市场风险、库存风险、信用风险、汇率风险……）
FAR 分析有助于确定企业应达到的合理利润水平。
步骤 2：选择测试侧
完成 FAR 分析后，企业需要根据以下因素仔细选择测试对象和定价方法：
- 测试方：是指功能简单、风险低且容易找到独立方进行比较的一方（通常是越南的纯粹加工和分销公司）。
- 方法选择：根据FAR（财务会计比率），选择最合适的方法。例如，如果您是一家纯制造企业，则CPM（成本法）或TNMM（成本法）将是首选。
一旦确定了角色，并选择了合适的测试方和方法，下一步就是寻找可比的独立实体，并确定市场价值范围。
步骤三：进行对比分析并确定独立值范围
一旦完成 FAR 分析并选择了合适的方法，企业就可以按照以下步骤确定市场价格：
- 寻找具有类似功能、风险和资产的可比公司。
- 计算这些独立公司的盈利能力指标（例如，ROS、ROTC），以确定公平交易范围。
- 价格调整：如果关联企业的利润率超出此独立价值范围（从第 35 个百分位数到第 75 个百分位数），则该企业必须自动将其企业所得税应税收入调整到此范围的中位数。
然而，确保交易独立性只是关联方交易税计算的一部分。为了完成应纳税所得额的确定，企业还必须遵守第132/2020/ND-CP号法令规定的其他强制性成本控制条例，特别是贷款方面的规定。
强制性调整直接影响关联方交易税的计算。
在根据独立性原则确定转让定价后，企业必须考虑税务机关施加的其他强制性调整，特别是关于……的规定。 关联方交易中的利息支出.
限制利息支出
这是一项关键规定，旨在控制通过内部贷款转移利润。
第 132/2020/ND-CP 号法令规定，计算企业所得税时可扣除的利息支出必须符合以下限制：
- 纳税人在该期间发生的总利息支出在确定企业所得税应纳税所得额时可以扣除，扣除额不超过该期间净营业利润总额加上该期间发生的利息支出和折旧支出（通常称为 EBITDA）的 30%。
控制公式：
最高可抵扣利息支出 ≤ 30% x (净利润 + 净利息支出 + 折旧支出) |
里面：
- 净利润：指该期间内经营活动产生的利润，不包括资产清算、年末汇率差额等其他活动产生的利润（通常作为经营业绩报告中的指标）。
- 利息费用：是指扣除该期间发生的存款利息和贷款利息后的利息费用。
- 折旧费用：是指计入当期费用的固定资产和无形资产的总折旧费用。
查看详情： 如何根据第132号法令计算利息成本
如何计算转让税：所需文件、流程和风险
了解如何计算转让定价必须与了解申报义务和不合规的风险齐头并进。
年度强制性报告（表格 01）
所有在纳税期间有关联方交易的企业（非免税企业）都必须按照第 132/2020/ND-CP 号法令所附表格 01 提交关联方交易信息申报表。
- 内容：关联方的详细申报、交易类型（购买、出售、借贷、服务）以及与确定转让定价相关的财务指标。
- 提交截止日期：与提交企业所得税最终申报表同时（通常为次年 3 月 31 日）。
准备关联交易文件
为了证明转让定价符合独立性原则，企业需要准备以下三个层次的文件：
| 文件 | 适用条款及细则 | 目的 |
| 国家概况（本地文件) | 对于大多数企业来说，这是强制性的。 | 提供有关越南特定关联方交易的详细信息和比较分析。 |
| 全球概况（主文件) | 适用于全球合并总收入超过规定门槛的跨国公司。 | 概述集团的业务运营、价值链和定价政策。 |
| 国别利润报告 （CbCR） | 适用于全球合并总收入达 18 万亿越南盾或以上的跨国公司。 | 提供各国收入、利润、纳税额和商业活动的汇总信息。 |
笔记： 关联方交易概况必须与企业所得税最终申报表同时填写并提交，并应在税务机关要求后的 15 个工作日内提供。
不遵守规定的后果和风险
企业若不清楚如何计算关联方交易税或未完整准备相关文件，最大的风险在于税务机关会自行设定关联方交易价格，从而导致：
- 企业所得税征收：税务机关确定销售价格或采购价格，增加企业的应税利润。
- 行政处罚：对虚假申报、迟交或未准备/完成不完整记录的行为处以行政处罚。
- 逾期付款罚款：对已征收、罚款或已征税的企业所得税金额计算逾期付款利息。
- 对声誉的负面影响：巨额欠税会影响企业的声誉以及与监管机构的关系。
总结
了解如何计算关联方交易税，并准备完整的文档、流程和合规风险管理，是企业避免欠税、行政罚款和维护市场声誉的关键因素。正确运用定价方法、计算EBITDA以及准备本地文件、主文件和国别报告，不仅有助于企业遵守法律法规，还能实现利润最大化。
如果您的企业需要有关如何计算关联方交易税的详细说明、检查您的记录或希望就每个具体案例的最佳方法获得建议，请联系我们。 立即联系 联系 MAN – Master Accountant Network，获取最专业、最准确的支持。
联系信息 MAN – 会计师大师网络
- 地址：胡志明市新顺坊43街19A号
- 手机/扎洛：0903 963 163 – 0903 428 622
- 电子邮件： man@man.net.vn
MAN 编辑 – 会计师大师网络