通过商品和服务的销售价格进行转移定价是许多外商投资企业内部转移利润的常用伎俩，造成预算损失和较高的税务风险。在税务机关加大稽查力度和应用力度的背景下， 第132/2020/ND-CP号法令了解控制转让定价的机制、迹象和解决方案是帮助企业遵守规定并保护其可持续财务声誉的重要因素。
什么是转让定价？
通过商品和服务的销售价格进行转让定价，是交易双方 关联关系 （例如，母公司和子公司，或同一集团内的两家公司）设定不反映市场状况的商品或服务价格（非独立交易原则），以便在实体之间转移利润。结果，应税利润可能从高税率地区转移到低税率地区，从而减少集团应缴纳的总税额。
企业为什么这么做？
那么，是什么让企业选择通过商品和服务的销售价格来传递价格，而不是遵循独立的市场价格呢？以下是解释这种行为为何在国际商业环境中仍然盛行的主要经济和战略动机。
- 优化税后利润：当降低内部销售价格（或根据目标提高价格）时，高税地区销售方或采购方的会计利润会减少，低税地区销售方或采购方的会计利润会提高，从而减少集团应缴纳的总税额。这是转移定价的主要经济动机。
- 集团内部收入再分配：内部销售价格是一种易于控制的工具，用于在价值链成员之间分配收入、成本和利润，当各方执行不同的功能（生产、分销、市场研发等）时尤其有用。
- 风险管理、现金流和市场策略：除了税务目的外，企业还可以利用价格调整来管理内部现金流、支持正在拓展市场的公司，或弥补战略部门的暂时损失。然而，当此类行为超出正常贸易范围时，很容易构成非法转让定价。
企业为了实现利润最大化、减少纳税义务的目的，往往通过各种内部定价机制，对商品和服务的销售价格实施转移定价，这些定价机制设计精巧，税务稽查时难以发现。
通过商品和服务销售价格的转移定价机制
通过商品和服务售价进行转移定价，通常是由存在关联关系的买卖双方通过设定不反映市场行情（不遵循公平交易原则）的内部销售价格来实现的。具体而言，企业在向低税国关联公司销售时，可以压低销售价格，以减少在高税国的利润；在向低税国关联公司销售时，可以抬高销售价格，以转移利润。这些操作通常伴随着一些技巧，例如：
- 人为折扣或售后条款不明确：开具高价发票，然后通过“内部折扣”、返利或账外退款偿还大部分款项。
- 虚高服务合同：通过收取异常高的内部咨询、管理和技术费用来转移利润。这些费用虽然被记为合法支出，但实际上是转移利润的手段。
- 设置不利的付款条件：不寻常的付款条款、付款方式或交货条件，为联属公司创造现金流和收益优势。
- 拆分交易：将交易拆分成不同实体的多个小合同，以轻松调整与市场的价格不兼容。
- 未经证实的“转移价格”定价：使用内部假设（例如虚构的利润率），而没有与公平交易可比的证据。
- 成本和利润分配与功能和风险不符：将成本转嫁给低税负的实体，或者将利润分配给功能较少但收益较大的实体。
尽管企业通过商品和服务销售价格构建的转让定价机制相当成熟，但现实中，不符合市场原则的交易仍会留下许多明显的痕迹。税务机关通常依靠价格差异、利润差异以及内部交易记录来识别转让定价风险，尤其是在企业与低税率国家的关联方开展业务时。
通过商品和服务销售价格体现的转移定价迹象
通过商品和服务销售价格进行的转让定价机制，与独立交易的情况相比，仍然会留下一些“痕迹”。税务机关通常依赖行业数据、利润率和交易记录来发现违规行为。以下是一些有助于及早识别转让定价风险的常见迹象，企业在编制和审查转让定价文件的过程中需要特别注意。
木板： 通过商品和服务的销售价格表现出转移定价的迹象。
| 认可的迹象 | 描述 |
| 内部价格与市场价格相差很大 | 关联方之间的销售价格与同类独立交易相比异常低或高，且没有明确的市场基础。 |
| 毛利润明显低于行业平均水平 | 企业的毛利率较低，尤其是在高附加值的价值链中运营时。 |
| 内部合同含糊不清或经常变化 | 合同条款缺乏估值基础，并经常调整以优化内部利润。 |
| 服务费、特许权使用费或内部佣金突然增加 | 多年来，内部费用迅速增加，但却没有实际服务价值的证明文件。 |
| 低税国家或避税天堂的关联交易 | 有迹象表明利润正在向低税收国家转移，尤其是在关联方没有实际经济活动的情况下。 |
上述迹象是税务机关识别关联交易风险、深入审查关联企业的重要指标。及早识别并定期进行内部审查，有助于企业降低在转让定价审查中应税收入被调整的风险。
税务机关通过商品和服务的销售价格来处理转让定价
税务机关通过商品和服务的销售价格来检测转让定价行为，通常采用价格确定的方法。 联盟交易 依据独立交易原则，关联交易价格应当与类似条件下独立交易双方之间的价格相当。
常见的转让定价方法
- 可比非受控价格法（CUP）：税务机关将关联方之间的销售价格与类似独立交易中的销售价格进行比较。这是最准确的方法，但需要可靠的市场数据。
- 转售价格法（RPM）：适用于分销或贸易业务。税务机关将考虑关联方的采购价格与独立客户的销售价格之间的差额，从而确定合理的利润率。
- 成本加成法（CPM）：通常适用于生产加工型企业，向关联方销售的价格以生产成本加上与市场相比合理的利润率确定。
- 交易净利润率法（TNMM）：分析企业在关联交易中的净利润率，并与类似的独立企业进行比较。这是越南实践中最常用的方法。
- 利润分割法（PSM）：适用于关联方贡献重大价值（例如技术、品牌、无形资产）的情况。利润将根据实际贡献比例进行分配。
尽管转让定价方法的应用越来越严格，但实际上，越南的转让定价仍然很复杂，特别是对于具有多层次内部交易模式和申报利润异常低的外商直接投资企业。
越南通过商品和服务销售价格进行转让定价的现状
近年来，通过商品和服务销售价格进行转移定价已成为越南令人担忧的问题。转移定价行为不仅出现在外商直接投资企业中，也蔓延至国内大型经济集团，造成预算损失并扭曲市场竞争。据估计，在贸易、生产和服务等敏感关联交易领域运营的多达60-70%家企业面临风险或有违反通过商品和服务销售价格进行转移定价规定的迹象。
近期一些通过商品和服务销售价格违反转让定价的案例：
- 据同奈省税务局透露，2019年前3个月，该局通过检查发现8家外商直接投资（FDI）企业存在转让定价行为，并向这8家企业处以罚款，同时追缴税款840多亿越南盾。
- 2021年，一家大型电话贸易公司因通过内部交易进行转移定价而被征收约4.5万亿越南盾的税款。
- 2022年，胡志明市税务局决定向一家国内零售集团征收数千亿越南盾，原因是该集团向境外转移了超过8.6万亿越南盾的价格。
通过商品和服务销售价格进行转移定价的行为多种多样且日益复杂，常见的形式包括：通过中介机构调整销售价格、夸大企业管理成本、贬值资产或收取不合理的内部服务费；甚至通过调整转移价格来减少应税利润。
面对这种情况，越南税务机关积极配合大型企业检查和监控转让定价活动。与此同时，国家也不断完善关联交易税收管理的法律框架，特别是 第132/2020/ND-CP号法令 和 78/2014/TT-BTC号通函，加强监管并提高转让定价的透明度。
这些法规有助于构建更加清晰的法律通道，迫使企业内部运营透明化，遵守独立市场价格原则，合理定价关联交易。然而，由于交易结构的复杂性以及各国税率的差异，在现实中，通过销售价格识别和处理转让定价仍然面临诸多挑战。
因此，专家认为，越南未来需要继续提高税收管理的有效性，规范关联交易监控机制，提高透明度和国际协调，彻底防止通过商品和服务销售价格进行转移定价。
立即联系我们 MAN – 会计师大师网络 获得有关建立管理关联交易的政策、确保遵守关联交易和独立交易原则的支持和建议。
MAN – 会计师大师网络拥有一支经验丰富的专家团队。尤其在反转让定价领域，我们将帮助企业：
- 识别和控制转让定价风险
- 按规定编制并报送完整的关联交易记录和报告。
- 制定适当的转让定价政策和方法
- 税务机关检查、审核时代表与税务机关进行交流、解释
- 优化合规成本并管理转让定价风险。
不要让转移定价成为您业务增长的障碍。 立即联系 获得有关如何安全有效地管理转让定价的免费建议。
总结
由此可见，通过商品和服务销售价格进行转移定价不仅违反了独立交易原则，而且直接影响预算收入、竞争环境和商业声誉。越南的现实情况表明，尽管法律框架日益完善，有第132/2020/ND-CP号法令或第78/2014/TT-BTC号通函等文件，但由于关联交易结构复杂且各国税率差异大，识别和处理关联交易仍然面临诸多挑战。
为了最大限度地降低通过销售价格造成的转移定价风险，企业需要严格遵守法律规定，建立完善的内部控制制度，并按照独立交易的原则对关联交易进行定价。
同时，信息透明、文件齐全也是确保国家机关进行检查、审计时合规的重要因素。
联系信息 MAN – 会计师大师网络
- 地址：胡志明市新顺坊43街19A号
- 手机 / Zalo: 0903 428 622 (颜小姐)
- 电子邮件： man@man.net.vn
编辑委员会：MAN – 会计师大师网络