2025年国际关联交易条例

国际关联交易日益成为跨国公司税务管理和商业战略的核心问题。国际关联交易不仅涉及商品、服务或无形资产的买卖，还要求严格遵守国际标准，以防止转移定价，确保国家间的透明度和公平性。2025年的趋势表明，企业要想可持续发展，必须清晰地了解并灵活地适应全球国际关联交易监管体系。

概述

什么是国际关联交易？

国际关联交易是指具有国际关联交易关系的各方之间发生的经济交易，其中至少一方是外国的组织或个人，且对交易价格的确定具有影响力。此类国际关联交易通常涉及购买、销售、交换、租赁、借贷、资产转移、服务提供以及其他金融交易。 

例如，外国母公司以低于市场利率的利率向越南子公司提供资金贷款，或者越南子公司以高于市场价格向外国母公司购买原材料，均视为国际关联交易。 

详情请见：  概述联盟交易 

全球税收治理的重要性 

关联交易 国际贸易不仅是跨国公司之间的正常商业活动，也是直接影响全球税收管理的关键因素。通过在许多不同国家的关联方之间进行的商品和服务交易、贷款以及有形和无形资产的转移，企业利润可以被分配到低税率地区，从而存在侵蚀东道国税基的风险。

例子： 苹果公司因将利润转移到爱尔兰，被欧盟勒令额外缴纳 130 亿欧元（约 150 亿美元）的税款，而 2014 年苹果在爱尔兰的实际税率仅为 0.005%。 

参考： 欧盟迫使苹果向爱尔兰补缴税款

因此，国际关联交易被视为全球税务机关管理策略中的热点。制定诸如经合组织税基侵蚀和利润转移（BEPS）、国别报告或独立交易原则等国际法规和标准来管控国际关联交易，有助于提高透明度、限制转让定价行为并确保国家间税收义务的公平性。对于企业而言，遵守这些法规不仅可以降低被检查和制裁的风险，还有助于建立可持续的税收管理体系，在全球商业环境中树立声誉。

国际关联交易在打击转让定价和保护预算收入中的作用

国际关联交易通常涉及同一集团内不同国家的公司之间商品、服务、无形资产或贷款的买卖。由于控制或依赖的性质，这些交易很容易被利用来调整价格，使其不符合独立市场原则，从而将利润转移到低税率国家。这就是转移定价滥用现象，给实际生产经营活动所在国的财政预算造成重大损失。

因此，控制国际关联交易在应对转让定价策略中至关重要。通过经合组织的税基侵蚀和利润转移（BEPS）、国别报告（CbC）要求或独立交易原则等国际法规，各国税务机关可以密切监控企业如何确定价格、分配成本和利润。由此，可以保护预算收入，确保各国之间税收义务的公平性，并最大限度地降低不公平税收竞争的风险。

对于企业而言，遵守国际关联交易法规，不仅有助于规避税务稽查中被查处、罚款的风险，还能在全球商业环境中树立企业声誉、提升财务透明度，奠定企业可持续发展的基础。

例子： 星巴克——一家业务遍及60多个国家的跨国咖啡公司。在英国，1998年至2012年期间，其营收估计约为30亿英镑，但报告显示，几乎没有应税利润。

如何进行国际联营交易：

• 特许权使用费：星巴克英国公司向其荷兰分公司支付约 61 万亿英镑的品牌使用费。
• 采购原材料（咖啡豆）：英国星巴克从瑞士关联公司进口咖啡豆，价格高于市场价格，增加了原材料成本。
• 内部服务成本：部分管理成本由美国母公司分配给英国分公司。

英国的利润被“侵蚀”并转移到低税收国家（荷兰、瑞士）。

尽管星巴克英国公司营收达数十亿英镑，但 14 年来仅缴纳了 860 万英镑的公司税，相对于其规模而言，这个数字很小。

来源： 国际转让定价税务管理

该案件成为企业利用国际关联交易转移价格的典型案例，也体现了加强国际监管和透明利润报告对保护预算收入的作用。

OECD 和 BEPS 的国际标准

时间回溯到2012年，OECD发起的BEPS 1.0项目正式启动。当时，许多跨国公司利用国际关联交易和税收政策差异，将利润转移到低税率国家，造成了严重的预算损失。BEPS 1.0的出现，是为了防止这种情况发生，并建立公平的税收征管体系，从而提供全球解决方案。

BEPS 2.0：最新更新

BEPS 2.0（税基侵蚀和利润转移——第二阶段）是由经合组织和二十国集团牵头的国际税收改革框架，旨在解决数字化和全球化背景下出现的税收漏洞。BEPS 1.0 专注于填补国际关联交易中传统的转让定价“漏洞”，而 BEPS 2.0 则扩展至两大支柱：重新分配征税权和适用全球最低税率，从而确保跨国公司（MNEs）的利润。

BEPS 2.0 的制定旨在达成各国共识，确保跨国公司在其运营所在市场公平纳税。BEPS 2.0 包含两大支柱，具体如下：

• 支柱1：适用于营业额达100亿欧元的跨国公司。
• 第二支柱：适用于全球营业额超过7.5亿欧元的公司。因此，这些公司在其经营的每个地区，根据第二支柱原则计算的收入将适用最低税率15%。

为了更好地理解国际转让定价的演变，有必要回顾BEPS 1.0和BEPS 2.0两个阶段之间的差异。BEPS 1.0为打击利润转移奠定了基础，而BEPS 2.0则扩大了范围，反映了数字经济和全球最低税率趋势带来的新挑战。下表将详细比较这两个阶段，帮助企业全面了解情况，更好地应对2025年的全球税收格局。

BEPS 1.0与BEPS 2.0在国际关联交易管理中的比较

从对比表中可以看出，BEPS 2.0不仅继承了BEPS 1.0的基础，更开辟了国际交易管理的全新“游戏规则”。全球最低税机制的诞生和征税权的重新分配，有助于最大限度地减少利润转移，提高跨国公司运营的透明度。

对越南的影响

BEPS 2.0的第二支柱预计将对包括越南在内的全球投资环境产生深远影响。这项规定可能会引起许多国家，尤其是那些竞相吸引外商直接投资流入的经济体的严重担忧。此前，基于收入的税收优惠一直被认为是吸引投资者（尤其是拥有大量国际相关交易的跨国公司）的有效工具。然而，随着第二支柱的推出，这些优惠的价值将大幅降低。

在越南，近年来，我国已将一般企业所得税税率从32%调整为28%、25%、22%，目前为20%。. 不同时期的企业所得税税率、免税和减税优惠。这是跨国公司选择越南作为投资目的地而非将资本流向邻国的首要考虑因素。税收优惠不仅使越南更具吸引力，也为跨国公司开展众多国际关联贸易活动奠定了基础。

然而，当第二支柱实施时，如果跨国公司在越南的有效税率低于全球最低门槛15%，则必须在其总部所在国缴纳额外税款（补税）。这意味着越南的税收优惠将失效，税收竞争优势也将消失。如果不进行适当的调整，越南的投资环境可能会变得不如以前有吸引力。

其不可避免的后果是，越南不仅可能面临大型企业外商直接投资规模的下降，国际供应链中卫星企业的外商直接投资规模也可能会下降。这将直接影响越南的国际关联交易流，降低全球价值链整合的效率。从宏观层面来看，这种变化可能对越南的工业发展目标、出口增长以及维持稳定的外汇储备产生负面影响。

参考： 世贸中心

新形势下吸引投资的政策措施

税务申请——附加国内最低所得税 15% 

许多国家和地区正在广泛讨论应对第二支柱的政策。香港和新加坡已正式宣布将对受该机制影响的企业适用全球最低税率（DMT）。与此同时，泰国也在进行内部磋商，以探讨合适的实施方案。这是确保跨境活动透明管理的必然趋势，尤其是与跨国公司国际关联交易相关的活动。

对于越南来说，应对政策可能主要有两个选择：

• 一是对受影响的公司适用DMT 15%，同时取消税收优惠。
• 其次，允许这些公司选择继续维持现有的激励措施（即在母公司总部所在国家缴纳额外税款）或转而适用越南的 DMT 15% 税率。

根据现行投资法第13条如果法律发生不利于投资者的变化，政府必须采取补救措施，包括从应税收入中扣除实际损失。这有助于维护投资者对越南法律环境的信心。

更多信息请见： 投资报

管理国际跨境交易的挑战

深度融入全球经济使越南在管理国际关联交易方面面临诸多重大挑战。首先，跨境商业模式和跨国公司结构的复杂性使得税务机关难以管控，尤其是在确定各国的转让价格和实际利润方面。各国之间的法律空白或法规差异很容易被利用来实施转让定价，造成预算损失。.

另一个挑战来自于实施BEPS 2.0等全球标准。一旦实施全球最低税率等机制，越南数十年来吸引外商直接投资的税收优惠政策将失去竞争力。这给政府带来了一个难题：如何在确保收入的同时，保持与该地区其他国家相比更具吸引力的投资环境。

国际转让定价不仅是跨国公司的常规经济活动，也是全球税收治理的重点。从税基侵蚀和利润转移（BEPS）2.0到第二支柱的新规，正在重塑各国税收政策的设计方式以及企业投资战略。综合分析法律框架、经合组织（OECD）对各国应对政策的趋势，可以看出越南正面临挑战与机遇并存的局面。

总结

国际关联交易的全球标准正在创造一个新的竞争环境，每个国家和企业都必须适应。随着BEPS 2.0和全球最低税制的实施，传统的税收优惠政策将逐渐失去吸引力，迫使越南寻求新的策略来保持其在吸引投资方面的竞争优势。

国际关联方交易和BEPS 2.0等全球税收治理标准给企业，尤其是在越南的外商投资企业带来了诸多挑战。在此背景下，MAN - Master Accounting Network不仅能帮助企业遵守法律、降低税务风险，还能优化长期财务战略。

MAN – 会计师大师网络：值得信赖的合作伙伴

Man – Master Accountant Network 是一家专门从事国际关联交易领域的咨询单位，为跨国经营的企业提供从分析、申报、准备定价文件到制定适当的税收策略的全面解决方案。 

Man - Master Accountant Network 拥有丰富的经验和一支精通国内法律框架（第 132/2020/ND-CP 号法令）以及国际标准（经合组织税基侵蚀和利润转移 (BEPS)、国别报告 (CbCR)、第二支柱）的专家团队，不仅帮助企业遵守严格的法规，还能优化税务管理效率。我们的优势在于能够将法律和税务专业知识与对越南商业惯例的理解相结合，确保提供既合规又具有长期战略意义的解决方案。

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