第20/2017/ND-CP号法令的颁布旨在管控关联交易、税务管理和预防转让定价。该法令不仅提供了定价原则，规定了申报和编制关联交易记录的义务，还建立了控制贷款利息支出的机制，以限制企业资本弱化的情况。了解第20/2017/ND-CP号法令的法律框架，有助于企业清晰地了解其合规责任，同时构建透明的税务管理基础。 加入 MAN – 会计师大师网络，在下文中了解有关政府第 20/2017/ND-CP 号法令的更多信息。
第20/2017/ND-CP号法令概述
20/2017/ND-CP 法令是什么？
第20/2017/ND-CP号法令由政府于2017年2月24日颁布，并于2017年5月1日正式生效。第20/2017/ND-CP号法令规定了管理和规范税务领域关联交易的法律框架。该法令包含许多必要内容，旨在帮助企业更好地了解其在确定交易价格方面的义务。
对税务管理和转移定价预防的重要性
第20/2017/ND-CP号法令对越南的税收管理和转移定价预防具有重要意义。在该法令颁布之前，关联交易通常缺乏透明度，为一些企业利用将利润转移到海外，从而减少实际纳税义务创造了条件。这不仅造成了预算损失，也加剧了营商环境的不平等。
对于企业而言，第20/2017/ND-CP号法令构建了清晰的法律框架，涵盖申报义务、利息支出控制水平以及跨境利润报告责任。企业遵守法规不仅可以降低法律风险，还能建立透明的税务管理策略。
第20/2017/ND-CP号法令对保障国家预算收入、营造公平的投资环境，以及确保越南在防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）方面与国际标准接轨做出了重要贡献，为税收管理体系的可持续发展奠定了基础。
监管范围及适用主体
调整范围
第 20/2017/ND-CP 号法令为企业提供了全面的税务管理法律框架， 关联交易 具体而言，该法令明确规定了关联交易价格确定的原则、方法、程序和流程，并明确了关联交易价格的确定原则、方法、程序和流程，确保关联交易价格与市场价格保持一致。同时，该法令还规定了纳税人申报、确定关联交易价格以及依法申报缴纳税款的义务。此外，该法令还规定了国家管理机构对关联交易企业进行监测、检查和税务稽查的职责，从而限制转移定价和预算损失。
第20/2017/ND-CP号法令的适用范围涵盖法令第五条所规定的关联方之间在生产经营过程中发生的所有交易。但部分特定交易，例如购买和销售受国家价格管理的商品和服务，将根据价格法的另行规定进行，不在本法令的适用范围内。
适用对象
- 生产和交易商品和服务的单位（统称纳税人）须缴纳企业所得税（CIT），并与第 20/2017/ND-CP 号法令第 5 条规定的关联方进行交易。
- 税务总局、税务司和税务分局
- 其他有关国家机关、组织和个人
适用原则
第20/2017/ND-CP号法令规定，纳税人发生关联交易时，有责任充分申报并消除可能因关联关系影响而减少纳税义务的因素。
对于税务机关，第20/2017/ND-CP号法令授权其管理、检查和严格审查纳税人的转让定价。税务机关运用独立交易原则和“实质重于形式”原则，消除降低企业纳税义务的转让定价。必要时，税务机关可以调整转让定价，以准确、全面地确定企业对国家预算的纳税义务。
根据越南签署的避免双重征税协定的规定，越南始终按照国际标准实施公平交易原则。这确保了透明度，并在国内企业和外商投资企业之间创造了公平的竞争环境。
第五条 关联方规定
1/ 关联方（统称“关联方”）关系规定。
- 一方直接或者间接参与另一方的管理、控制、出资或者投资。
- 各方共同受另一方（直接或间接）的管理、控制、出资或投资。
2/ 关于关联方
第20/2017/ND-CP号法令规定，企业之间、企业与个人之间对资本、财务或管理拥有重大控制权时，即构成关联关系。具体而言，当一家企业直接或间接持有另一家企业25%或以上的出资额，或由第三方共同拥有时，即构成关联关系。
此外，持有控股权、贷出或担保占总债务很大比例的资本、或拥有任命和控制50%成员董事会的权利，也会形成关联关系。
当两个企业有共同的关键人员管理，有家庭关系（夫妻、父母、子女、兄弟姐妹等），或存在总机构——常设机构关系，均属外国组织的常设机构时，也成立这种关系。
一般而言，凡是能够实际支配或控制其他企业生产经营活动的情况，按照规定都属于关联关系。
第 20/2017/ND-CP 号法令不仅止于确定关系，还规定控制贷款利息支出，以限制资本弱化风险并优化税收管理。
第20/2017/ND-CP号法令规定了贷款利息成本的控制
第20/2017/ND-CP号法令规定了贷款利息支出的控制。具体而言，该法令规定：
- 企业在计算企业所得税时准予扣除的净利息支出总额（扣除存款利息和贷款利息后的利息支出），不超过企业经营净利润总额加上利息支出和折旧费用的20%（类似EBITDA指标）。
换句话说，企业最多只能将20%的净利息支出计算为可扣除费用，超出的部分在确定应税收入时将不能扣除。
超额利息支出转移机制
超过20%限额的利息费用并非完全损失，而是结转至下一个纳税期（最多5年）。因此，如果企业利润足够大，足以吸收超出的金额，则企业仍有机会在未来记录这笔费用。
监管限制
第20/2017/ND-CP号法令是越南政府颁布的首部旨在管理关联交易税收和防止转让定价的法令级法律文件。在跨国公司转让定价和避税行为日益复杂化的背景下，该法令的颁布标志着越南法规朝着与国际惯例接轨迈出了重要一步。
“现行企业所得税政策对不同行业、领域和地区提供税收优惠和免税政策。企业利用税率、优惠和免税政策的差异，在境内企业之间转移利润，以逃避税负。此外，一些境内企业还通过安排交易和转移定价，将利润转移给亏损企业（亏损待转出）；将盈利企业的利润转移给亏损企业，以逃避税负。
转移定价和利润转移不仅发生在外商直接投资企业，也出现在国内企业，因为即使在国内运营中，越南企业也投资于贸易、服务、生产等许多行业和领域……显然，即使在国内，也存在着将利润从高税率的企业和地区转移到低税率的企业和地区；将利润从盈利企业转移到亏损企业的现象”。
参考： 财政部
与第132/2020/ND-CP号法令的关系
第 20/2017/ND-CP 号法令暴露了一些限制，特别是 20% 中关于控制贷款利息成本的规定，给许多企业带来了困难，而且在应用于具体情况时不够灵活。
第20/2017/ND-CP号令与第132/2020/ND-CP号令的联系在于：第132号令继承了第20号令关于反转让定价和关联交易税收管理的基本原则，但同时作出了重要调整，以更好地适应实际。
第 20/2017/ND-CP 号法令与第 132/2020/ND-CP 号法令的比较
在关联交易税务管理过程中，第20/2017/ND-CP号法令被视为首个法律基础。然而，其实施过程中暴露出诸多局限性，尤其是关于控制性权益支出的规定（20%）。为了克服并接近国际惯例，政府颁布了第132/2020/ND-CP号法令，其中包含许多重要创新。下表将帮助您清晰地了解这两部法令之间的区别和联系。
| 标准 | 第20/2020/ND-CP号法令 | 第32/2020/ND-CP号法令 | 变化点及意义 |
| 主要目标 | 反转让定价、关联交易税务管理 | 完善机制，与国际惯例接轨（BEPS），减少20号令的不足之处 | 提高透明度，平衡利益 |
| 控制利息成本 | 高达 20% EBITDA | 高达 30% EBITDA | 支持企业，减轻贷款负担 |
| 转让定价裁定档案 | 请求建立，但尚未同步 | 根据BEPS标准明确定义：本地文件、主文件、CbCR | 透明度、国际一体化 |
| 国别报告 (CbCR) | 是的，但没有详细说明 | 明确规定：越南境内营业收入≥18万亿的母公司必须缴纳 | 明确跨国公司责任 |
| 适用原则 | 独立交易，性质决定形式 | 继承第20号法令的原则，但更加详细和严格 | 提高反转让定价的有效性 |
| 对业务的影响 | 反映会带来困难，尤其是法规20%贷款利息 | 反转让定价更加开放，但仍在收紧 | 管理与业务支持之间的平衡 |
通过对照表可以看出，第132/2020/ND-CP号法令不仅继承了第20/2017/ND-CP号法令的基础，还对多项规定进行了完善和调整，使其更加贴近实际。这些变化有助于企业在申报和确定转让定价时拥有清晰透明的法律依据，同时也为税务机关提升管理效率、防止预算损失创造了条件。
总结
第20/2017/ND-CP号法令在越南建立首个关于关联交易税收管理及反转让定价的法律框架方面发挥了重要的基础性作用。尽管该法令后来被第132/2020/ND-CP号法令继承和补充，但第20号法令的初始规定为提高生产经营活动的透明度和公平性，同时限制转让定价和国家预算收入的流失奠定了基础。正确、全面地遵守该法令的规定，不仅有助于企业最大限度地降低法律风险，也有助于构建符合国际惯例的可持续、健康的投资环境。
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