主文件（全球概况）正逐渐成为跨国公司管理关联方交易的战略性文件。在此背景下…… 全球最低税率（第二支柱） 随着税务风险管理体系日益严格，需要制定标准的主文件。 第132/2020/ND-CP号法令 经合组织不仅帮助企业遵守法律，还能保护合法利润免受转让定价审计的影响。本文将深入介绍2026年主文件，内容涵盖文件结构、申请流程以及申报策略，旨在帮助外国直接投资企业最大限度地降低税务风险。.
什么是主文件？
主文件是一份报告，它描述了跨国公司的整体业务结构和战略，包括公司如何创造利润、分配资产以及在其子公司之间进行内部交易。.
主文件的主要目的是帮助税务机关了解公司的经营模式，以便评估关联方交易是否符合公平交易原则。.
主文件包含哪些内容？
标准的主文件通常包含以下主要内容：
公司组织结构
- 成员公司所有权结构及关系图。
- 集团内各法律实体的地理位置。.
业务活动描述
- 该公司的全球价值链
- 主要市场和收入来源
- 主要产品或服务。.
无形资产
- 商标、技术、专利
- 关联公司之间的许可和版税收取政策。.
内部财务运作
- 内部借贷政策
- 关联方之间的资本结构和利率。.
有关税务的财务信息
- 集团合并财务报表
- 各国税收协定或税收优惠政策清单。.
MasterFile 在企业中的作用
MasterFile 在以下方面发挥着至关重要的作用：
- 证明转让定价政策的合理性。
- 降低税务审计中被评估征税的风险。
- 提高关联方交易的透明度。
- 协助企业遵守国际税收法规。.
主文件是跨国公司的全球记录，描述了其组织结构、业务运营和转让定价政策，以证明关联方交易符合税收法规。.
当“游戏规则”改变时
外商直接投资企业和跨国公司面临的最大挑战是信息不一致。主文件（全球概况）与本地运营之间的微小差异都可能引发长达数年的税务审计。企业不能再简单地照搬母公司的记录而不根据越南的法律环境（特别是第132/2020/ND-CP号法令）进行调整。为了确保安全，许多企业已求助于专业机构。 转让定价咨询服务 专业性至关重要。MasterFile如今已不仅仅是一项合规义务，更是保护企业合法利润免受税务评估风险的终极“盾牌”。.
为什么 MasterFile 会成为“热门话题”？
国际税收环境的变化，特别是数据管理和反转让定价机制的实施，使得主文件成为税务审计的重点。以下因素解释了为什么这些文件越来越受到监管机构的关注。.
全球最低税收机制（第二支柱）和税收数据的透明度。
到2026年，第二支柱将不再只是纸上谈兵。最低税率为15%，任何转让定价漏洞都将被揭露。主文件是一份全面概述公司如何在全球范围内分配利润和缴纳税款的文件。.
如果主文件中的数据显示，一家公司通过无形资产或内部服务将利润转移到低税率国家，但却在越南报告亏损或低利润，税务机关会立即产生怀疑。主文件与国别报告（CbCR）之间的不一致，在税务机关看来，就等于“认定”存在转让定价行为。.
缺少合适的母版文件会造成毁灭性的后果。
不要误以为仅仅缴纳罚款就足够了。实际后果要严重得多：
- 不包括利息支出：根据第 132/2020/ND-CP 号法令，如果无法证明主文件的商业性质和合规性，则超过 30% 上限的利息支出将被排除在外。 息税折旧摊销前利润 这部分将被永久排除在外，从而大幅增加企业所得税负担。.
- 税务评估：当主文件不够可靠时，税务机关有权使用其数据库来确定企业的利润率。这通常会导致应缴税款远高于申报金额。.
例子： 北宁工业园一家大型电子公司被责令在2025年补缴超过2000亿越南盾的税款，原因是其全球纳税申报表未能清晰说明该公司在越南的价值链贡献，导致税务机关驳回了该公司采用的净利润比较法（NPM）。为避免类似错误，建议采用…… 胡志明市综合转让定价服务 这有助于企业从一开始就对记录进行良好的控制。.
全面解决方案：正确理解主文件
根据经合组织指南（行动 13）和第 132/2020/ND-CP 号法令，主文件是一套包含集团（跨国公司）所有成员标准化信息的文件。.
与侧重于实体在越南的具体交易的本地文件（国家文件）不同，全球文件描述了公司的总体政策。它回答了以下问题：“公司在哪里产生收入，谁拥有关键资产，以及内部定价政策是如何制定的？”.
免除创建主文件的情况
根据越南第 132/2020/ND-CP 号法令第 19 条规定，存在关联方交易的企业，如果符合下列情形之一，则无需建立主文件：
- 收入和交易额门槛：企业在纳税期内产生的总收入必须低于 500 亿越南盾，且在纳税期内产生的所有关联方交易的总价值必须低于 300 亿越南盾。.
- 预约定价协议（APA）：公司已与税务机关签署预约定价协议，并按照预约定价协议相关法律法规提交年度报告。（注：未纳入预约定价协议的关联方交易仍须按规定记录。）.
功能简单且不产生任何无形资产收入或支出的企业：
- 无形资产仅用于简单的业务功能，其开发或使用不会产生收入或成本。.
- 营收低于2000亿越南盾。.
- 将息税前净利润率（EBIT）按以下行业应用于净收入：分销（5% 及以上）、制造（10% 及以上）和加工（15% 及以上）。.
- 纯粹的国内交易：企业仅与在越南缴纳企业所得税的关联方进行交易，适用相同的企业所得税税率，且双方在纳税期间均不享受任何企业所得税优惠。.
然而，在2026年，即使企业获得豁免申报资格，仍须认真填写附录一（关联方及关联交易信息）。企业可参考以下信息。 转让定价服务价格表 制定符合规定的预算。.
标准主文件的详细结构
为了使主文件对税务机关产生影响，它必须建立在以下五个内容支柱之上：
组织结构和所有权
申报文件必须提供全球所有权结构，并明确标明每个法律实体的地理位置。尤其需要提供2026年并购活动的详细更新信息，因为届时企业将进行重大重组以适应新的税法。.
业务活动描述
这是阐明“交易的本质”的核心部分。.
- 价值链：对为公司贡献最大收入的五个实体进行分析。.
- 职能描述：越南工厂扮演什么角色？（是基于订单的生产部门、加工部门，还是功能有限的销售部门？）.
- 内部服务：描述提供管理服务、技术支持和成本分摊安排（成本分摊安排 – CCA）的协议。.
无形资产
无形资产（商标、技术、商业秘密等）是审查最为严格的要素：
- DEMPE 分析：企业必须证明哪些实体参与了开发、增强、维护、保护和利用阶段。.
- 如果越南公司向海外实体支付特许权使用费，MasterFile 必须证明收款方实际履行了管理和控制与该资产相关的风险的职能，而不仅仅是一家“空壳”公司。.
内部财务运作
税务机关将审查该公司如何为其贷款融资。其内部贷款利率政策是否符合独立交易原则？是否存在利用“资本弱化”将利润转移至利息支出的情况？
2026 年创建“坚不可摧”的主文件的策略。
为了构建一份令税务机关信服的主文件，企业需要应用系统化的数据管理和转让定价分析策略。以下是一些关键因素，它们有助于使主文件在日益严格的关联方交易审计中成为坚实的法律屏障。.
一致性
常见的错误是，主文件（公司层面）中的收入数字在加总时不一致。 本地文件. 到2026年，使用自动化税务管理软件将成为强制性要求，以确保：
- 所有报告中的财务数据均保持一致。.
- 主文件中的功能和风险论证必须支持本地文件中的定价方法。.
深入的功能、资产、风险 (FAR) 分析
为了保护利润率，企业需要进行详细的FAR分析：
- 职能：在越南开展人力资源活动。.
- 资产：机械设备，特别是本地知识产权。.
- 风险：越南实体面临的市场风险、库存风险和坏账风险。.
在转让定价中运用技术。
2026年，专家建议使用国际数据库，例如： 汤森路透 或者 范迪克局 为了进行基准测试（比较利润率），拥有准确的比较数据将使主文件在面对检查组的问题时更具说服力。.
合规和存档程序
创建主文件并非年终任务，而是一个持续的过程：
- 数据收集：从财政年度的第一季度开始。.
- 翻译和本地化：主文件通常由母公司以英文创建。在越南开展业务的企业需要将其翻译成越南语，并确保技术术语符合越南法律规定。.
- 截止日期：提交企业所得税申报表之前，所有文件必须准备就绪。.
- 存储：数据存储必须至少保存 10 年。收到请求后，企业只有 30 个工作日（可延期一次，但延期不得超过 15 天）的时间提交信息。为确保绝对准确，建议与经认证的服务提供商合作。 可靠的转让定价服务 这是最佳解决方案。.
查看详情： 关联方交易文件提交截止日期。.
总结
在全球税务管理日益透明化以及关联方交易监管不断收紧的背景下，主文件已成为跨国公司至关重要的风险管理工具。结构完善、一致且实用的主文件不仅有助于企业满足第132/2020/ND-CP号法令的合规要求，还能显著降低税务审计、税务评估或欠税追缴的风险。.
因此，企业不应将主文件视为单纯的行政手续，而应将其视为一项长期的税务管理策略。投资于准确的数据、深入的转让定价分析以及及时了解国际税收政策的变化，将有助于在越南的外国直接投资企业保护其合法利润，并在竞争日益激烈的全球商业环境中实现可持续增长。.
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。