在关联交易中编制CbCR报告，不仅是为了遵守第132/2020/ND-CP号法令及OECD标准的规定，更是衡量企业透明度和税务责任的重要体现。正确理解和填写CbCR报告，将有助于跨国公司在国际税务管理中最大程度地降低法律风险，创造可持续的竞争优势。
关联交易中的 CbCR 报告概念（国别报告）
生成 CbCR 报告 联盟交易 （Country-by-Country Report – 国别利润报告）是指母公司在越南或按规定负有申报义务的跨国企业，编制并向税务机关提交报告的行为。
CbCR报告在税务管理和关联方交易中的意义和作用
关联方交易中的国别报告 (CbCR) 报告不仅是一项合规程序，也是帮助税务机关和企业透明、全面地了解跨国公司运营情况的重要工具。该报告详细反映了各成员公司在不同国家的收入、利润、已缴税款、员工人数以及运营性质。借助该报告，税务机关可以评估转让定价风险，发现利润转移行为，并确保在各国之间公平分配纳税义务。
对于企业而言，在关联交易中编制 CbCR 报告还能提高透明度，增强与投资者和合作伙伴的信任，并在接受检查和审计时降低法律和财务风险。在全球经济一体化的背景下，遵守国际标准。在关联交易中编制 CbCR 报告是企业可持续税务管理策略和声誉不可或缺的一部分。
示例：一家跨国公司编制关联方交易的 CbCR 报告，其最终母公司位于新加坡，子公司在越南、新加坡和日本运营。在 2024 财年，该公司根据合并数据编制关联方交易的 CbCR 报告，如下所示：
- 越南子公司：营业收入10万亿越南盾，税前利润1.2万亿越南盾，上缴企业所得税2400亿越南盾。
- 新加坡子公司：营业收入15万亿越南盾，税前利润1.8万亿越南盾，缴纳企业所得税1800亿越南盾。
- 日本子公司：营业收入20万亿越南盾，税前利润2.5万亿越南盾，缴纳企业所得税7500亿越南盾。
CbCR 报告在越南跨国企业 (MNEs) 关联方交易中的重要性
关联交易中的国别报告不仅是根据国际标准（BEPS行动计划第13号）和越南法律强制执行的报告程序，也是一项战略管理工具。从合规、风险管理、经济效益和声誉的角度来看，关联交易中的国别报告对在越南运营的跨国企业为何如此重要？
遵守国际法律和标准
- 在关联交易中编制 CbCR 报告是跨国公司的强制性要求；未能编制或编制不正确很容易导致行政处罚、滞纳金，或者在税务机关发现违规行为时被征税。
- 在越南，实施CbCR是为了履行OECD承诺（BEPS行动13）；企业需要在关联交易中编制CbCR报告，以履行此义务并规避法律风险。
降低检查、征收和转让定价调整的风险
- 关联交易中的 CbCR 报告为税务机关提供了按国家/地区划分的收入、利润和税款分布的“全局图景”。据此，税务机关将优先审查存在风险因素的交易。
- 以清晰且与主文件和本地文件一致的方式创建 CbCR 报告有助于降低被选为深度检查对象的风险，并支持企业在受到质疑时进行解释。
关联交易利润分配透明度
在编制关联交易的国别报告 (CbCR) 时，集团必须按国家/地区汇总数据：收入、税前利润、已缴税款、人员、有形资产。这为确保集团内法人实体之间的利润分配公平合理提供了数据支撑。
支持内部税务风险管理和业务决策
- CbCR数据使管理和税务部门能够分析利润集中度，识别与实际运营“偏离”的市场，从而调整转让定价政策、法律结构或资本结构。
- 这也是合法税务筹划的基础，减少长期合规成本。
提升投资者、合作伙伴和银行的声誉
在关联交易中编制清晰透明的国别报告 (CbCR) 的企业，其税务风险管理和合规性将受到高度重视。在关联交易中编制透明的国别报告是企业筹集资金、申请信贷或吸引战略合作伙伴的重要因素。
与其他备案义务兼容（主文件/本地文件）
CbCR 是转让定价文档的重要组成部分：CbCR – Master File – Local File。在关联交易中编制准确的 CbCR 报告有助于衔接并减少报告之间的数据不一致，方便内部检查和独立审计。
在关联方交易中编制国别报告 (CbCR) 是一项强制性要求，也是帮助越南跨国企业管理税务风险、提高透明度并增强其在合作伙伴和投资者心目中声誉的战略工具。投资于国别报告 (CbCR) 的数据系统、流程和专业建议，就是投资于企业的可持续性和法律保障。
关联交易中需要编制 CbCR 报告的主体
企业在关联交易中编制国别报告时，需要特别注意适用范围。法律明确规定了两种与编制和提交跨境利润报告义务相关的重要情况，包括：
当纳税人是越南的最终母公司时
根据法令第十八条第五款a点的规定 132/2020/ND-CP 当纳税人是越南的最终母公司时，在关联方交易中编制 CbCR 报告的义务规定如下：
- 根据现行法规，纳税人作为越南的最终母公司，且其纳税期内全球合并收入达到或超过18万亿越南盾，则须在关联交易中编制国别报告（CbCR），并将其与转让定价裁定文件一并提交。这是确保透明度并遵守国际标准反转让定价要求的重要义务。
- 企业需要注意关联交易中国别报告（CbCR）的编制期限，并最迟在越南母公司财政年度结束后12个月内向税务机关提交。按时提交不仅可以避免法律风险，还能体现企业遵守税务管理法律框架的承诺。
例如： A集团的最高母公司总部位于越南河内。2024财年，该集团实现全球合并营收25万亿越南盾，超过规定的18万亿越南盾门槛，因此负责编制国别利润报告（CbCR）。
当越南纳税人在国外有母公司时
第 132/2020/ND-CP 号法令第 18 条第 5 款 a 点规定，越南纳税人在国外设有最高母公司，且该母公司有义务按照居住国的规定编制关联交易的国别报告，并提交给税务机关，如果属于以下情况之一：
- 最终母公司所在国家或地区与越南有国际税收协定，但在提交国别报告时双方主管当局尚未签订协议的，企业必须遵守相应的规定。
- 若最终母公司所在外国或地区与越南有主管当局协议，但信息交换机制暂停或无法在向越南提供的关联交易中编制国别报告（CbCR）报告的，企业必须遵守现行规定。
- 若跨国公司在越南有两个或两个以上纳税义务人，且其境外最终母公司已书面指定纳税义务人履行义务，则该指定人员负责编制关联交易中的国别报告（CbCR）报告，并提交给主管税务机关。
- 纳税人应当在最终母公司会计年度结束前，以书面形式向税务机关提交最终母公司指定的通知。
关联交易中不需进行 CbCR 报告的主体说明
根据第132/2020/ND-CP号法令第18条第5款a点规定，不适用此规定。 若越南纳税人的最终母公司在关联交易中，已指定机构代为编制CbCR报告并提交给东道国税务机关，具体如下：
- 机构被授权在关联交易中代表机构编制和提交 CbCR 报告的国家或地区必须是机构所在地，并且有法规要求提交此报告。
- 代表其提交报告的组织所居住的国家或地区，且在报告到期时主管当局与越南签署了协议。
- 指定代表该组织提交国别报告的国家或地区必须是该组织所在地，且须有主管当局与越南达成协议，且不得处于自动信息交换机制暂停状态。此外，该国家或地区必须能够向越南提供在该组织所在地居住的跨国公司的国别报告。
- 指定机构在编制关联交易国别报告过程中，必须获得被指派提交国别报告的正式书面通知，并在最终母公司财政年度结束前将其送交居住国主管税务机关。
- 越南纳税人在编制关联交易的国别报告报告时，有责任向主管税务机关提供书面通知，指定一个机构按照规定代表他们提交报告。
- 越南纳税人必须在集团财政年度最后一天之前向主管税务机关发送书面通知，说明最终母公司或授权在关联交易中编制和提交 CbCR 报告的组织的名称、税务识别号和居住国家或地区。
为确保关联交易中的国别报告 (CbCR) 申报合规，并降低税务风险，企业需要遵循清晰的流程，从确定义务、收集数据到编制和提交报告。以下是实施过程中的详细步骤。
关联方交易中编制 CbCR 报告的程序
为了更直观地了解职责和工作顺序，以下是关联交易中 CbCR 报告流程的汇总表和具体步骤：
木板： 关联交易中的 CbCR 报告流程摘要
| 步 | 内容 | 时间 | 笔记 |
| 1 | 确定编制CbCR报告的义务（合并收入大于18,000亿，最终母公司在越南或与越南有关联） | 财务期开始 | 确保根据第 132/2020/ND-CP 号法令和第 45/2021/TT-BTC 号通函对门槛进行适当审查 |
| 2 | 收集各个国家子公司和分支机构的合并数据（收入、利润、企业所得税、人力资源、有形资产） | 年内 | 必须使用经过审计或内部验证的数据 |
| 3 | 根据 CbCR 模型（OECD BEPS）进行数据标准化 | 财务数据结束后 | 确保数据与 IFRS/VAS 合并报告相符 |
| 4 | 检查与转让定价记录（本地文件、主文件）的一致性 | 提交报告之前 | 避免数据失真，引起转让定价怀疑的风险 |
| 5 | 准备完整的 CbCR 报告 | 财政年度结束后12个月内 | 确保遵守税务机关的要求 |
| 6 | 向主管税务机关（最终母公司的居住国，或越南（如适用））提交 CbCR 报告 | 不迟于明年12月最后一天 | 例如：如果财政年度结束于 2024 年 12 月 31 日，则截止日期为 2025 年 12 月 31 日。 |
| 7 | 当税务机关要求时，保留记录并准备解释。 | 提交报告后 | 根据税务管理规定，记录必须保存至少10年。 |
因此，上表中的步骤可帮助企业清晰了解关联交易中编制 CbCR 报告的流程，确保透明度和符合法律规定，同时最大限度地降低欠税或行政处罚的风险。
然而，关联交易中的 CbCR 报告并非仅限于标准程序。企业需要特别注意，如果不遵守规定或进行不正确的报告，可能会带来潜在的风险，因为这可能导致严重的法律和财务后果。
不遵守或不正确准备 CbCR 的风险
CbCR 报告是税务机关评估转让定价风险的输入文件；错误或缺乏透明度可能导致税款欠缴、行政罚款和巨额财务成本。 具体如下：
- 税收：税务机关可能会增加应税利润，从而产生额外的企业所得税/增值税义务。
- 行政罚款及滞纳金：申报错误/逾期缴税，可能产生行政罚款及滞纳金，自发生时起计算。
- 刑事风险（情节严重）：故意伪造文件或擦除证书的，按照规定，可以追究刑事责任。
- 双重征税风险：如果缺乏证据，一方的调整可能无法在另一方抵消，从而导致双重征税。
常见原因
- 合并数据摘要不正确（与财务报表数据不同）。
- CbCR、主文件和本地文件之间存在冲突。
- 缺乏内部交易的证据（合同、发票、成本分配）。
总结
关联交易中的 CbCR 报告既是法律义务，也是一把双刃剑：如果做得好，可以降低风险、增强信任；如果做得不好，很容易导致催收、扩大审计范围并损害声誉。一个有效的解决方案是将严格的数据控制、内部审批流程和提交前的专业审查结合起来。
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