在税务结算过程中，将利息支出计入固定资产成本的条件是最容易出错的环节之一，尤其对于投资大型建设项目或购置机械设备的企业而言更是如此。了解正确的资本化时间、借款目的以及相关证明文件，不仅决定了固定资产成本的有效性，而且直接影响到可扣除的费用以及企业所得税欠缴的风险。本文结合第330/CT-CS号通知的指导意见，对截至2026年的现行法律法规进行了全面分析，旨在帮助企业在税务审计过程中正确、安全地应用相关法规。.
本文将深入分析将利息支出资本化计入固定资产成本所涉及的法律方面、实际条件和税务风险。.
正确理解利息支出和有形固定资产。
在深入探讨将利息支出计入固定资产成本的条件之前，让我们先借助 MAN（Master Accountant Network，美国会计师协会）来明确一些核心概念。有形固定资产是指具有实物形态的生产资料，同时满足以下两个条件：价值 3000 万越南盾以上，且使用寿命超过一年。.
利息支出是指使用从信贷机构或其他实体借入的资金而支付的费用。在投资过程中，这项支出分为两种类型：
- 资本化利息支出：直接添加到资产的原始成本中（账户 211、241）。.
- 财务费用：这些费用直接计入该期间的经营业绩（账户 635）。.
满足计算条件 利息支出 将折旧计入固定资产的原始成本有助于企业通过折旧分摊成本，避免在初始投资阶段遭受重大损失，这对于大型项目来说至关重要。.
法规规定的将利息费用计入固定资产成本的条件。
根据现行法律文件和税务机关的最新指导意见，以下是必要的前提条件：
费用发生时间的相关条件。
根据第 45/2013/TT-BTC 号通知第 4 条第 1 款的规定，有形固定资产的原始成本包括固定资产投入使用前与其直接相关的成本。.
- 资本化阶段：从项目成本和贷款偿还发生时开始。.
- 停止资本化的时间：一旦资产处于“可供使用”的状态。.
特别说明： 如果该资产是为立即使用而购买的机器（无需长时间安装或测试），则购买该资产的利息费用不能资本化，而必须计入费用账户 635。只有需要足够长的准备期（建造、安装）的资产才符合将利息费用计入固定资产原始成本的条件。.
贷款用途及所需文件的相关条件。
根据《税务管理法》第38/2019/QH14号第112条的规定，为提供解释，卷宗必须确保：
- 贷款协议：明确规定贷款用途为投资特定固定资产。如果贷款用于一般营运资金，会计人员必须编制详细的利息分配表，列明利息支付与投资于固定资产的资金比例。.
- 付款凭证：必须通过银行进行付款，以确保可扣除费用的有效性。.
- 利息支出发票：根据第330/CT-CS号官方函件的规定，利息支出无需缴纳增值税（第219/2013/TT-BTC号通函）。企业需要收集银行的利息支付凭证或贷款机构的发票作为证明。.
然而，证明贷款用途正当并提供完整文件仅仅是必要条件。实际上，税务机关还会考虑贷款在整个投资过程中产生的现金流性质，尤其是在借入资金并未立即使用，而是产生存款利息收入的情况下，这一因素会直接影响资本化利息支出的价值。.
存款利息收入抵销原则
如果固定资产投资贷款尚未全部发放，而企业将资金存入储蓄账户以赚取利息，则计入成本基础的利息支出必须是扣除储蓄账户产生的利息收入后的差额。.
根据第330/CT-CS号官方函进行会计和税务处理
官方文件 330/CT-CS 强调现场检查记录与专门法规之间的密切协调。.
关于增值税（VAT）
根据第219/2013/TT-BTC号通知第4条第8款的规定，贷款利息免征增值税（VAT），该通知规定金融和银行服务免征增值税，其中包括：
- 贷款（包括与贷款相关的成本，例如利息）,
- 流通票据和其他证券的贴现和再贴现。
- 银行担保,
- 融资租赁,
- 发行信用卡。.
贷款活动产生的利息支出（例如，A 组织向 B 组织提供资金并收取利息）不属于增值税的征收范围，因为贷款服务及相关费用属于信贷授予服务的范畴，根据该条例，信贷授予服务免征增值税。.
为依据相关规定开具发票，本决定依据第219/2013/TT-BTC号通知第7条第9款和第8条第5款的规定作出：
“对于施工和安装而言，价值是指项目、项目项或已交付的已完成工作的价值，不含增值税。”
通知第八条第五款 219/2013/TT-BT关于增值税应税价格和确定增值税应税价格的时间：
“对于包括造船在内的建筑和安装工程，项目、项目项或已完成的建筑和安装量的验收和移交时间，与是否已收到款项无关。”
计算原始成本的公式：
原始成本 = 购买价格 + 税金（不可退还） + 直接成本 + （借款利息） |
税务结算中的风险和“税务陷阱”
在税务机关的监督下，企业需要避免以下错误，以确保符合将利息支出计入固定资产成本的条件：
- 资本投入不足：剩余资本缺口对应的利息支出将从原始成本和可扣除费用中扣除。这是审计过程中最大的风险。.
- 过度资本化：这指的是人为延长工期以规避折旧，并将利息费用计入成本基础以“美化”财务报表。税务机关会审查施工记录或技术验收报告，以驳回此类做法。.
- 关联方交易（第 132/2020/ND-CP 号法令）：如果企业有关联方交易，则总利息支出（包括计入成本基础的部分）仍须在 30% EBITDA 限额内。.
根据上述法律条件和实际风险，很明显，利息支出资本化不仅取决于监管，而且要求企业密切监控整个投资过程和产生的现金流。.
总结
将利息支出计入固定资产成本的条件需要项目部门和会计部门密切协调。确保所有贷款都有清晰的用途证明文件，并且验收报告是最终确定资产价值的“黄金”里程碑。.
严格遵守第 45/2013/TT-BTC 号通知、第 219/2013/TT-BTC 号通知以及第 330/CT-CS 号公函中的指导，将有助于企业在每个税务结算期之前建立透明、安全的财务基础。.
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
参考：
- 税务管理法第38/2019/QH14号
- 通函 45/2013/TT-BTC
- 通函 219/2013/TT-BTC
- 文章：越南法律
关于将利息费用计入固定资产成本的条件的常见问题
施工停工期间产生的利息是否包含在贷款成本中？
根据规定，如果因故（例如等待技术审批、天气状况等）需要暂时中止资本运作，则资本运作应继续进行。如果中止资本运作是由于违规行为或主观上的资本不足造成的，则该期间产生的利息必须计入费用账户635。.
年利率为 15% 的个人贷款可以资本化吗？
是的，如果贷款用途符合将利息支出计入固定资产成本的条件。但是，在计算企业所得税可扣除费用时，超过国家银行基本利率的利息部分将被排除在外。.