第132号法令下的主文件：避免税务评估的关键规定

在越南税务机关加强税务管理，特别是转让定价审计的背景下，对于外商直接投资企业和跨国公司而言，全面履行关联方交易信息申报义务关乎生死存亡。在转让定价文档集中，, 主文件 它在帮助监管机构全面了解公司的价值链方面发挥着至关重要的作用。.

然而，实际上，许多会计师在准备这份文件时仍然面临诸多挑战。了解如何根据第132号法令建立和完善主文件，不仅有助于企业遵守法律，还能有效避免因补缴税款和税务评估而面临的数十亿越南盾的风险。.

根据第132号法令，主文件是什么？

根据第132号法令，主文件是一套文件，用于提供跨国公司的整体概况，其中包括：

• 公司的组织结构。.
• 全球商业运营模式。.
• 价值链和供应链。.
• 转让定价政策。.
• 无形资产（商标、专利、技术等）。.
• 公司内部财务协议。.
• 集团的合并财务状况。.

核心法律基础

按照规定 第132/2020/ND-CP号法令第18条 根据政府2020年11月5日发布的关于关联方交易企业税务管理的规定，存在关联方交易的纳税人有义务编制、保存和提交转让定价文档，包括：

• 关联方交易全国概况 （本地文件）
• 主文件
• 国别报告（CbCR）。.

MasterFile 的作用和性质

主文件提供有关跨国公司全球业务运营的宏观信息。本文件阐明：

• 该公司的全球所有权结构和业务运营模式。.
• 利润的主要来源和全球供应链的结构。.
• 无形资产（IP）的类别、所有权和利用方法。.
• 资本融资方式以及成员公司之间的内部财务交易。.
• 合并财务报表和职能风险分配协议。.

第132号法令中关于建立主文件的规定，体现了越南税法与经合组织第13项行动计划（BEPS，即打击税基侵蚀和利润转移）的高度一致性。这使得越南地方税务机关更容易识别利润从高税率国家转移到低税率国家（避税天堂）的行为。.

根据第132号法令，需要创建主文件的实体

并非所有涉及关联方交易的企业都需要准备此类文件。税务机关已明确区分哪些企业必须遵守，哪些企业可以豁免，以减轻小型企业的合规成本负担。.

必须遵守规定的人群。

根据第132号法令，在越南经营的企业如果同时满足以下条件，则必须建立主文件：

• 纳税期间发生了关联方交易。.
• 作为跨国公司的一员，您有义务编制合并财务报表。.
• 不适用豁免编制转让定价文档的规定。.

免除创建主文件的情况

第 132/2020/ND-CP 号法令第 19 条规定了纳税人免于编制转让定价文档（包括主文档和本地文档）的情况：

重要提示： 即使根据第 132 号法令免除编制主文件，纳税人仍须在本法令附件中申报关联方交易信息，并将其与企业所得税申报表一起提交。.

根据第 132 号法令，主文件的结构和详细内容。

为确保合法性，公司的全球概况必须严格按照规定的结构构建。税务机关将以此结构为基准，在审计过程中评估公司的合规情况。.

根据第132号法令，主文件的内容必须包括以下五个核心信息组：

跨国公司组织结构图。

根据第132号法令，主文件的核心基础是清晰地勾勒出整个公司结构。为了使税务机关能够快速识别跨境关系和资金流动，企业需要提供以下可视化文件：

• 这说明了全球性公司的法律结构，清楚地显示了最终母公司与其子公司之间的关系。.
• 集团内关联实体的详细清单，包括其法定名称、正式注册营业地址、直接或间接所有权百分比以及各成员公司的地理经营地点。.

对一家跨国公司业务运营的描述。

除了审查纸面上的法律框架之外，税务机关还需要深入了解公司的实际运营方式和现金流产生机制。因此，本节将通过关键要素阐述公司的全球价值链，介绍其业务活动：

• 价值链和利润驱动因素：详细描述推动集团核心盈利能力的因素。.
• 供应链：公司最大收入产品或服务（或占公司收入 5% 以上的任何其他产品或服务）的供应链图表或描述。.
• 内部服务协议：附属成员之间（不包括研发）内部服务协议的清单和简要说明。.
• 功能分析：描述公司内部各实体的核心功能、使用的资产以及承担的关键风险。.
• 企业重组交易：有关纳税期间发生的合并、收购、分立或业务职能转移的信息。.

跨国公司的无形资产

在转让定价审计中，无形资产始终是敏感领域，且由于利润很容易在不同税率的国家之间转移，因此也容易成为审计目标。为了证明特许权使用费或技术许可费的合法性，根据第132号法令，MasterFile要求企业对以下法律和实践方面提供极其透明的解释：

• 概述集团在开发、拥有、维护和利用无形资产方面的战略（包括关键研发设施的所在地）。.
• 该清单包括对确定集团及其法定所有者的转让定价具有重大影响的无形资产。.
• 与无形资产相关的内部协议清单（例如，技术转让合同、成本分摊协议、版权协议）。.
• 描述该集团研发活动和无形资产的转让定价政策。.

跨国公司的内部财务运作

内部现金流如同维系整个企业体系的血液，但同时也是容易产生与过高利息支出相关的税务风险的源头。本节要求企业全面概述其资本融资策略以及如何通过以下方式管理内部现金流：

• 描述该公司如何筹集资金并为其成员公司提供融资（包括有关集中式财务协调中心的信息，如有）。.
• 一份重要的内部借贷交易清单，包括有关贷款人、借款人、利率和贷款条款的信息。.
• 描述集团关联方之间金融协议的转让定价政策。.

财务报表和税务义务

公司和企业必须向相关监管机构证明其在国际范围内履行纳税义务的完整性和合规性。最后这部分信息旨在通过要求企业附上关键的财务和法律文件来核实数据：

• 跨国公司财政年度的合并财务报表，其纳税期与越南纳税人的纳税期相同或早于越南纳税人的纳税期。.
• 公司与各国税务机关签订的所有单边、双边或多边预约定价协议（APA）的清单和简要说明。.

企业需要记住根据第 132 号法令创建和存储主文件的时间框架。

严格遵守文件准备和归档的截止日期对于避免因违反税务程序而受到行政处罚至关重要。企业需要牢记以下两个特别重要的截止日期：

创建和准备档案记录的截止日期。

根据第 132 号法令，企业必须在提交企业所得税 (CIT) 申报表的截止日期前准备好、完成并存储主文件。.

• 基于 税务管理法第38/2019/QH14号, 企业所得税申报截止日期不得晚于日历年或财政年度结束后的第三个月的最后一天（通常为 90 天）。.
• 企业无需在年度税务结算期间自动向税务机关提交全球税务申报表；他们只有义务在总部备有这些申报表，以便在被要求时进行检查。.

检查决定作出后提交文件的截止日期。

当税务机关宣布决定对某企业的转让定价进行审计和检查时：

• 转让定价文件的提交期限不得超过自检查组收到文件请求之日起 15 个工作日。.
• 纳税人如有正当理由，可申请延长提交文件的截止日期。延期仅可获批准一次，最长可延长15个工作日。.

未按第 132 号法令规定及时编制主文件的处罚。

未能准备或提交符合质量标准的法律文件，可能给企业带来极其严重的经济后果。目前的处罚非常严厉。.

对违反税务程序的行为处以行政处罚。

根据第 125/2020/ND-CP 号法令，对与税务和发票相关的违规行为进行行政处罚：

• 未能创建或维护记录 定价文件 或者，逾期提交可能会导致行政处罚，每次程序违规罚款金额为 800 万至 1500 万越南盾。.

被征税的风险

对于任何涉及关联方交易的企业而言，这是最危险的风险。根据第132/2020/ND-CP号法令第20条规定：在下列情况下，税务机关有权确定纳税人应缴纳的税款金额（包括确定收入、支出、毛利率或净利率）：

• 纳税人未在税务机关规定的期限内提交本地档案和主档案。.
• 企业如果在文件中提供不完整或不真实的信息，或者使用不可靠的比较数据，可能无法证明交易价格的客观性。.

当需要进行税务评估时，税务机关会利用其内部税务数据库（其中包含利润率较高的类似企业的信息）来确定企业的税率。这通常会导致企业需要补缴企业所得税，并支付滞纳金，滞纳金的计算公式如下：

结论及企业合规成本的最佳解决方案。

根据第132号法令编制和完善主文件并非仅仅是会计部门可以完全负责的行政程序，而是需要公司越南领导层与全球公司税务管理部门之间的战略协调。从财政年度伊始就积极主动地建立准确的文档是控制转让定价审计风险和保障公司现金流的最佳方法。.

如果您的企业在从母公司收集信息、翻译专业文件或需要审查主文件和本地文件之间差异的风险方面遇到困难，那么建议咨询专业人士。 转让定价咨询服务 及时向该领域的专业和经验丰富的组织寻求支持，例如 MAN – Master Accountant Network。.

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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – 高级会计师网络创始人兼首席执行官, 越南注册会计师事务所，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。.