随着越南正式根据经合组织标准采用合格国内最低补税（QM）和投资投资规则（IIR）机制，全球最低税收要求在2026年成为所有跨国公司关注的重点。确保有效税率（ETR）不低于15%不仅是法律合规要求，而且直接影响投资激励机制、关联方交易政策和全球利润分配策略。本文深入分析了关键技术要点、潜在风险和切实可行的应对策略，旨在帮助企业在落实第107/2023/QH15号决议和越南税务机关最新指南的背景下，积极主动地管理其税务义务。.
第二支柱及其在越南的运作概述
为了充分理解全球最低税率的相关考量，企业需要深入了解越南第二支柱（Pillar Two）的法律框架和运作机制。以下章节将分析经合组织（OECD）全球最低税率规则（GLOBE）的适用门槛、根据第107/2023/QH15号决议纳入国内法的三个核心执行机制，以及2026年的关键申报截止日期。.
GloBE机制和收入门槛
第二支柱，又称全球反税基侵蚀（GLBE）规则，旨在确保跨国公司在其经营的每个国家缴纳至少 15% 的税款。.
- 资格门槛：所属集团的企业，其最终母公司合并财务报表中的总收入在财政年度之前的至少连续两年达到或超过 7.5 亿欧元。.
- 最低税率：15%。.
越南三项核心执法规则
到2026年，越南将通过第107/2023/QH15号决议和2025年发布的补充指导文件，将这些规则完全纳入国内法：
- QDMTT（合格国内最低补缴税）：这是针对外商直接投资企业最重要的全球最低税收通知。越南保留对目前实际税率低于15%的越南企业利润部分征收额外税款的权利。.
- 收入纳入规则（IIR）：适用于在海外投资的越南公司（例如Viettel、Vingroup、PVN等）。如果海外子公司缴纳的税款少于15%，越南将向母公司追缴差额。.
- UTPR（未征税利润规则）：一项预防性规则，旨在向不适用 IIR 或国内最低补充税机制的国家征收额外税款，以确保没有利润“逃脱”15% 税率。.
法律依据和申请截止日期：2026年
企业需要特别关注全球最低税申报截止日期。对于 2025 财年，提交全球最低税信息表和补充企业所得税申报表的截止日期通常为财年结束后的 12 个月（即，对于 2025 年 12 月 31 日结束的财年，截止日期为 2026 年 12 月底）。.
为什么联盟营销“以人为本”是第二支柱的核心？
为了全面理解全球最低税的相关考量，企业不仅需要从遵守第132/2020/ND-CP号法令规定的市场定价原则的角度审视关联方交易，还需要从根据经合组织标准计算有效税率（ETR）的角度进行考量。转让定价与全球平等收益表（GLOBE）机制的交汇点使得关联方交易成为第二支柱的核心关注点。以下是企业需要仔细分析的关键技术方面。.
独立交易原则与实际税率（ETR）
在传统的关联方交易中，目标是使交易价格与市场价格相符。然而，第二支柱关注的是最终的税务结果。.
- 关于全球最低税的说明：符合第 132 号法令（不受费用扣除限制）的转让定价政策，如果实际有效税率低于 15%，仍可能导致额外的纳税义务。.
然而，理解独立交易原则与新的有效税率控制目标之间的区别仅仅是开始。为了准确评估第二支柱下的额外纳税义务，企业需要根据GloBE标准深入了解有效税率的计算机制，因为该公式将决定是否会产生额外的最低税额。.
ETR计算公式及其要点。
要全面了解全球最低纳税要求，企业需要掌握以下公式：
有效税率 (ETR) = 营业所得税 / 全球收入 |
在此背景下，“已确认所得税”包括当期所得税和递延所得税。然而，经合组织规定，计入分子中的递延所得税金额不得超过15%。这给会计记录和税务记录存在显著差异的企业带来了挑战。.
转让定价调整（TP调整）
在进行年终转让定价调整以确保利润率保持在四分位范围内时，企业需要注意全球最低税：这些调整必须在常规企业所得税申报表和第二支柱申报表中保持一致，以避免数据不一致。.
关于全球最低税收的 6 个关键考量因素：“对跨国公司至关重要”
鉴于全球最低税机制已根据第107/2023/QH15号决议纳入国内法，且经合组织也发布了日益详细的技术指南，跨国公司不能被动地应对第二支柱。尽早识别风险和调整税收结构的机遇对于维持安全的有效税率水平和限制额外税负至关重要。以下是关于全球最低税的六个关键要点，企业需要在2026财年立即进行审查。.
审查全球转让定价策略。
将利润转移到低税率金融中心的策略如今已不再奏效。企业需要转向“基于价值的合规”策略，将利润集中投入到真正创造经济价值的领域，以优化整体全球税务成本。.
取消传统税收优惠政策。
在越南，工业园区、出口加工区和技术园区的企业通常享有10%的税率或税收减免。需要注意的是，由于10%的税率低于最低税率15%，企业需要额外缴纳5%的税款。这将显著改变大型外商直接投资项目的投资回报率（ROI）。.
不可抵扣费用带来的风险
如果一家企业在计算越南企业所得税时存在许多不可抵扣的费用（例如，利息支出超过第132/2020/ND-CP号法令规定的30%上限），则应纳税所得额将会增加，从而导致当期企业所得税增加。这无意中会产生一个“加分点”，提高有效税率，从而可能帮助企业超过15%的门槛。因此，管理关联方费用需要采取综合方法。.
海外支付的短期交易规则
自2026年起，《受税规则》(STTR)将严格执行。如果越南子公司向其母公司所在国支付特许权使用费，而该等特许权使用费的税率低于9%，则该母公司所在国可能需要缴纳额外的源泉扣缴税款。企业应注意关联公司贷款协议中的全球最低税额。.
跨国金融数据管理
用于计算第二支柱的数据与用于企业所得税结算的数据完全不同。企业需要准备一个能够区分 GloBE 调整项（例如股息豁免、股权激励费用调整等）的报告系统。.
关于全球最低税要求，一个重要的考虑因素是需要对企业资源计划 (ERP) 系统和合并报告进行标准化。.
利用安全港机制。
经合组织允许基于标准化的国别利润报告（CbCR）应用安全港规则。如果一家企业在越南的收入低于1000万欧元，利润低于100万欧元，则可能被视为无需缴纳额外税款。这是一项全球最低税负规定，旨在帮助中型企业减轻税务申报负担。.
注：全球最低税率会对在越南的外国直接投资企业产生影响。
根据第107/2023/QH15号决议，全球最低税收机制在越南全面实施后，其影响不仅限于新增的税收义务，还将波及投资激励机制、项目现金流以及外商直接投资企业的运营策略。为明确影响范围并制定相应的适应计划，企业需密切关注以下几个关键方面。.
投资激励机制的改变
越南国内最低税制的实施迫使其改变对投资者的政策。越南不再提供税收减免，而是推出一系列扶持方案，以覆盖研发和基础设施建设成本。企业需要积极与工业园区管理委员会沟通，了解这些新的扶持政策。.
合规负担和运营成本
聘请顾问编制第二支柱报告的成本相当高昂。此外，核对关联方交易概况和最低税额报告之间的数据也将耗费财务部门大量资源。.
实施过程中面临的专业知识和资源方面的挑战。
实施第二支柱并非仅仅关注普通的会计数据；它需要高超的专业知识和对国内税法与经合组织国际标准之间关系的深刻理解。企业需要特别关注全球最低税的以下几个方面：
- 严格的专业要求：编制第二支柱报告并将数据与关联方交易记录进行核对，需要专业人员深入了解关联方交易的性质、GloBE收益的调整方式以及复杂的递延所得税技术。这些知识超出了传统税务会计的范畴。.
- 资源负担：数据收集、标准化和跨境处理过程将消耗财务部门的大量资源。若准备不足，企业容易出现数据错误，导致补缴税款和巨额罚款的风险。.
- 专业服务的重要性：鉴于该主题的复杂性和新颖性，本文提供的指导仅供一般参考。为确保绝对准确性并实现最佳效益，强烈建议企业聘请信誉良好的咨询公司，就关联方交易和全球最低税额提供咨询服务。专家顾问的参与不仅有助于企业遵守法律法规，还有助于建立可持续的转让定价政策。.
参见： 专业转让定价服务
参考来源
- 经合组织
- 关于根据全球反税基侵蚀条例实施补充企业所得税的第 107/2023/QH15 号决议。.
总结
全球最低税已正式从政策阶段进入实施阶段，形成新的全球税收标准。越南根据经合组织框架，依据第107/2023/QH15号决议实施国内补充税和投资收入机制，这使得外国直接投资企业和跨国公司不再能像以往那样将税收优惠视为绝对优势。如今，他们面临的挑战是如何根据全球最低税标准，将关联方交易、投资结构和有效税率计算紧密联系起来，从而实现税收治理的一体化。.
在此背景下，审查转让定价策略、激励机制和财务数据系统不仅有助于企业降低税务追缴风险，还能从长远角度优化合规成本。企业越早主动评估其影响，未来就越能获得优势。.
如果您的企业符合适用范围，或者您担心第二支柱政策对您现有架构的影响，现在正是进行全面评估的恰当时机。立即咨询 MAN – Master Accountant Network 的关联方交易专家，制定行动计划，将有助于您的企业控制风险、保护财务利益，并在未来保持可持续的竞争力。.
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。