企业为何需要编制转让定价报告？

转让定价报告是关联方交易企业最复杂、最重要的税务文件之一。编制和维护转让定价报告不仅是法律合规要求，也是企业在税务机关面前维护自身税务地位的有力证据。本文根据越南现行法规，就转让定价报告（转让定价文件）的编制流程、结构和实践经验提供了最详尽、最全面的指导。

什么是转让定价报告？

报告 转让定价 这是一套由企业编制和保存的文件，旨在证明所有关联方交易均符合市场原则，从而证明利润的合理性。该文件并非简单的表格，而是包含对企业职能、风险和资产的深入分析。

转让定价报告的核心作用是作为法律证据，帮助企业在接受企业所得税 (CIT) 和转让定价检查和审计时保护自身利益并向税务机关进行解释。

越南的关键法律依据

越南的转让定价报告主要受以下机构监管：

• 第132/2020/ND-CP号法令关于关联方交易企业税务管理的规定。这是核心法律文件，取代了之前的第20/2017/ND-CP号法令，并详细规定了申报文件的结构。
• 相关指导通告：关于执行第 132/2020/ND-CP 号法令规定的详细说明。

企业需要了解这些法规，才能编制正确完整的转让定价报告。

转让定价文件的提交截止日期和保存期限

为确保合规，企业需要清楚地了解转让定价文件的提交时间和存储要求，具体如下：

• 何时提交转让定价报告：存在关联方交易的企业须按照附于年度企业所得税最终申报表的01/GDLK表格申报关联方交易信息。转让定价确定文件（完整的转让定价报告）必须在提交企业所得税最终申报表之前（通常为财政年度结束后第三个月的最后一天）编制完成。
• 存储要求：企业在提交企业所得税最终申报表时，必须准备并存储一套转让定价报告，并在税务机关检查和审计期间，应税务机关要求，在 15 个工作日内提交该文件。

一旦您充分了解了截止日期和记录保存要求，下一步就是确定适用范围，即哪些企业需要报告转让定价，哪些企业有资格获得豁免。

编制转让定价文件所需科目

任何企业在纳税期间发生关联方交易，都必须遵守转让定价法规，包括申报和准备相关文件。

根据第132/2020/ND-CP号法令确定关联交易

根据第132/2020/ND-CP号法令第5条第2款的规定，当交易发生在具有关联关系的当事人之间时，该交易即被视为关联交易。具体情况包括：

• 直接所有权关系：一方直接或间接参与另一方的管理、控制、出资或投资。
• 间接/共同所有权：各方直接或间接受第三方的管理、控制、出资或投资。
• 交叉资本关系：一家企业持有所有者出资额至少 251% 的股份，同时持有另一家企业所有者出资额至少 251% 的股份。
• 控制人事关系：一方委任/提名其关联人员参与另一方的管理或控制。
• 联合管理关系：两家企业拥有超过 50% 名董事会成员或由第三方任命的具有决定财务和业务政策权力的人员。
• 家庭关系：两家企业中，董事会成员或有权决定财务和业务政策的人员超过 50% 人，属于存在家庭关系的人员（妻子、丈夫、父亲、母亲、子女、兄弟姐妹）。
• 财务/贷款关系：一方以任何形式向另一方提供担保或贷款（包括由关联方担保的第三方贷款），前提是该贷款至少占借款人总权益的 10%，并且在纳税期内至少持续半年。
• 供应链/生产管理关系：企业对另一方的生产和经营活动进行管理和控制，或提供原材料、供应品和关键产品。
• 重大资产使用关系：企业在一个纳税期内使用或有权使用对方的无形资产或有形资产，且该等资产价值超过 80%。
• 委托关系：一方有权指定某人经营和控制另一方的业务活动；或者一方有权决定另一方的财务和业务政策。
• 实际控制关系：各方通过资本或商业活动受到个人的实际控制和指导。

当确定一家企业存在上述任何详细关联关系时，该企业将正式承担根据转让定价法规定履行强制性合规义务的责任。

强制性义务 

在纳税期间发生相关交易（货物买卖、服务提供、贷款、无形资产转让等）的所有企业均负有两项基本义务：

• 强制申报：必须按照附于年度企业所得税最终申报表的 01/GDLK 表格申报关联方交易信息。
• 申报（非豁免情况）：如果第 2 节中列出的豁免条件未得到满足，则必须准备和保存一套完整的转让定价报告（本地文件、主文件）。

然而，为了减轻小型企业和功能简单的企业的合规负担，第 132/2020/ND-CP 号法令还特别规定了免于编制详细的转让定价文件（本地文件和主文件）的情况。

豁免提交关联交易文件的条件

关于关联方交易的第132号法令明确规定了企业在哪些情况下可以免除编制定价文件（本地文件、主文件）的义务，但仍需申报01/GDLK表格。根据第16条的规定，理解这些标准对于中小企业至关重要：

根据交易规模和营业额给予豁免

本案例适用于同时满足以下两个规模标准的企业：

• 本纳税期内产生的总收入不足500亿越南盾。
• 本纳税期内所有相关交易的总价值低于 300 亿越南盾。

简单的功能豁免和利润率

要获得此项豁免，企业必须同时满足以下有关规模和运营效率的所有条件：

• 纳税期内产生的总收入不足2000亿越南盾；
• 仅执行简单功能，不通过开发和使用无形资产产生收入或支出；
• 不得在越南境外进行联盟营销交易；
• 实现第 132/2020/ND-CP 号法令规定的各行业最低税前净利润率（净利润率 - NPM）（具体而言：分销 5%，生产 6%，加工 7%）。

纯粹的国内交易可获豁免

为获得免税资格，境内关联方交易必须同时满足以下对纳税人和税率的严格条件：

• 企业仅与在越南需缴纳企业所得税的关联方进行关联方交易。
• 关联方适用相同的企业所得税税率。
• 其中一方已申报并确定应纳税所得额不低于规定的水平。

对于不符合豁免条件或希望完全证明符合市场原则的企业而言，了解转让定价文件的结构和详细内容是先决条件。

转让定价文档的详细结构

转让定价文档（转让定价文档）由三个主要部分组成，其设计遵循经合组织关于打击税基侵蚀和利润转移（BEPS）的建议：

相关交易信息申报表（表格编号 01/GDLK）

这是随企业所得税最终申报表提交的正式法律文件。

• 主要内容：概述关联方、每种类型的关联方交易（购买、出售、服务、贷款）的价值、所采用的定价方法以及财务结果（利润率）。
• 重要指标：企业需要特别注意准确申报总收入、总成本、税前利润等财务指标，确保与财务报表和转让定价报告的其他部分保持一致。

本地文件的核心内容

这是最详尽的文件，重点分析了越南业务部门的具体关联方交易。文件还描述了越南业务部门的组织结构、业务战略以及在此期间发生的重大变化。

具体而言，有关联盟交易的详细信息如下：

函数分析

这是转让定价报告中最重要的一环。功能分析旨在确定越南企业在全球价值链中的实际经济角色。

• 职能：详细列出企业开展的活动（生产、组装、分销、研发、营销、管理……）。
• 资产：确定所使用的资产（有形资产，如工厂、机器；无形资产，如品牌、技术诀窍）。
• 风险：分配企业承担的风险（市场风险、库存风险、信用风险、汇率风险）。

选择确定转让定价的方法

企业必须选择并证明以下五种主要方法之一的适用性：

• 传统方法：可比非受控价格法（CUP）、转售价格法、成本加成法。
• 基于利润的方法：交易净利润法（TNMM）、利润分割法（PSM）。
• 选择理由：方法的选择必须基于功能分析的结果，优先选择可靠性和可比性最高的方法。

基准测试和建立独立交易区间

比较分析是确定独立值范围的重要步骤，该过程包括以下详细步骤：

• 搜索过程：企业必须在国际数据库（例如 Compustat、Amadeus）上进行独立可比对象（可比对象）的搜索过程。
• 财务处理：进行财务调整（例如营运资本调整），以最大限度地减少会计和运营差异，确保可比性。
• 确定独立交易价格区间：独立交易价格区间通常定义为第35至75百分位数。如果公司的利润率超出此区间，则可能需要进行调整，使利润回到中位数。整个过程必须在转让定价报告中清晰记录，以供税务机关审查。

主文件和国别报告（CbCR）

这些文件全面展现了跨国企业（MNE）的业务运营情况。

• 全球概况 （主文件）：适用于全球合并收入超过规定门槛（18万亿越南盾）的跨国企业集团。主文件描述了集团的法律结构、业务战略、价值链和整体转让定价政策。
• 国别报告 （国别报告 – 表格编号 04/GDLK）：适用于全球合并收入达 18 万亿越南盾及以上的跨国公司。本报告提供各国的收入分配、利润、企业所得税缴纳情况以及业务绩效指标（员工人数、有形资产）的汇总信息。这是税务机关重要的风险评估工具。

一旦公司清楚了解了所需的文档结构，包括主文件和国别报告，公司的下一步就是实施实施流程，以有效地完成和保护转让定价报告。

有效转让定价报告路线图

下表具体介绍了专业的转让定价报告流程：

以上三个步骤构成了一个基本流程，可以帮助企业建立系统的转让定价报告，确保透明度，遵守法规，并在税务机关检查和审查转让定价时降低风险。

转让定价报告编制服务参考价格表。

随着税务机关根据 BEPS 标准和越南法律日益加强对关联方交易的管理，编制转让定价报告不仅是强制性的合规要求，也是帮助企业主动控制税务风险、保护合理支出和保障利润的重要工具。

根据企业规模、行业和关联方交易的复杂程度，我们制定透明、详细且具有竞争力的转让定价报告服务定价结构，确保最佳成本效益，同时完全满足法律要求，并对税务机关负责。

重要提示：

• 价格不含增值税。10%
• 差旅费、打印费、公证费等（如有）将视情况另行收取。
• 如果业务数据不完整或出现复杂的交易，完成时间可能会有所不同。

笔记： 此价格表仅供参考；实际价格将取决于贵公司的具体业务运营和规模。如需获取最详细、最准确的报价，请联系 MAN – Master Accountant Network。

优化工作流程 

只有通过系统化的流程实施，从一开始就进行风险控制，并确保对税务机关负责，转让定价报告才能真正发挥其价值。基于此，MAN 的工作流程按以下步骤实施：

第一步——调查和收集信息

MAN 与企业进行沟通，以全面了解其运营模式、公司结构、关联方以及在此期间发生的交易类型。

这一阶段有助于快速确定所需文件的范围，及早发现潜在的转让定价风险，并从一开始就提供适当的指导来应对这些风险。

步骤 2 – 核实并审核企业提供的数据。

专家团队进行审查，以核实会计记录、合同、发票、内部定价政策以及与关联方交易相关的其他文件的完整性和一致性。

如果数据不一致，MAN 将提供一份具体的补充或更正清单，以避免在报告编制和税务审计过程中出现风险。

步骤 3 – 制定实施计划并签订服务合同。

根据我们审查的信息，我们制定了一份详细的实施计划，其中包括：

• 工作范围
• 确定转让定价的方法
• 完成每项任务所需时间
• 各方的费用和责任。

签订合同有助于明确权利和义务，并确保项目按照约定的时间表实施。

第四步——根据现行法规编制转让定价报告。

我们进行功能风险资产 (FAR) 分析，选择合适的估值方法，并根据经合组织标准和越南法律法规进行比较分析。

该报告逻辑严谨、结构清晰，并有明确的数据支持，确保公司在与税务机关交涉时能够捍卫其税务立场。

第五步——提交文件并根据反馈进行修改。

MAN 完成草案后，将其交给公司进行审核。

所有反馈意见都将得到接收和及时处理，并给出清晰的解释，以确保最终文件符合公司的运营实践和内部管理要求。

步骤 6 – 提供解释支持 

如果税务机关要求对关联方交易进行解释、审计或检查，MAN 将通过以下方式为企业提供支持：

• 起草解释性文件
• 为辩护费用问题提供咨询服务。
• 在约定的服务范围内，为与税务机关合作提供支持。

编制转让定价报告时常见的错误

企业在以下情况下往往面临风险：

• 数据不同步：转让定价报告中的信息与其他税务记录不符（例如，转让定价报告中的功能描述与企业登记信息不同）。
• 比较分析中的错误：使用不适合越南市场的比较数据，或者没有进行充分的财务调整。
• 功能分析不充分：未能明确市场风险或无形资产风险等关键风险，导致税务机关轻易进行增加利润的调整。

MAN致力于提供转让定价报告服务。

凭借为众多外商直接投资企业和关联方交易公司实施解决方案的实践经验， 转让定价服务 MAN 的关注点不仅在于正确申报，还在于保护企业免受税务审计和检查的风险。因此，我们致力于：

• 绝对保密商业信息。
• 遵守并及时了解最新的税收法规和政策。
• 根据税务机关要求，协助其解释相关事宜。

结论和建议

转让定价报告不仅仅是一项行政负担，它更是一种有效的税务风险管理工具，可以帮助企业避免欠税和行政罚款，并提高透明度和公信力。

为确保转让定价报告符合标准，企业应： 

• 定期审查：每年进行内部转让定价风险评估，尤其是在财政年度结束之前。
• 寻求专业帮助：由于转让定价报告的复杂性和专业知识深度，其编制和维护应由经验丰富的税务顾问完成。

接触 MAN – 会计师大师网络 为企业提供编制专业转让定价报告方面的建议和支持，确保企业的合规性和透明度。

联系信息 MAN – 会计师大师网络

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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。

编辑委员会：MAN – 会计师大师网络