在全球税务透明化的时代，国别报告（CbCR）在税务管理和关联交易中的作用已远远超出单纯的合规义务。对于税务机关而言，国别报告如同“X光”工具，有助于在全球范围内识别转让定价风险和税基侵蚀；对于跨国公司而言，在BEPS、MCAA以及将于2025年在越南正式实施的全球最低税等背景下，国别报告是衡量其透明度、风险管理水平和税务责任的关键指标。正确理解和实施国别报告不仅有助于企业规避审计和税务征收风险，还能为可持续发展战略和国际信誉奠定坚实基础。
什么是国别报告（CbCR）？
国别报告 (CbCR) 这是跨国公司的一种税务报告，概述了公司在各个运营所在国的收入分配、纳税情况以及关键经济绩效指标的分类。
根据政府法令 132/2020/ND-CP，国别报告是三级转让定价文档集中“最后也是最重要的一部分”：
- 本地文件：越南关联方交易详情。
- 主文件：有关公司全球结构和战略的一般信息。
- 国别报告：各国综合财务数据。
目标受众和收入门槛要求
并非所有企业都需要提交符合性证书（CbCR）。根据越南的国际标准和法规：
- 国际门槛：合并收入达 7.5 亿欧元或以上的公司。
- 越南法规：母公司位于越南且在纳税期内合并全球收入达到或超过 18 万亿越南盾的企业。
对于在越南设有子公司且母公司位于国外的企业而言，是否需要提交国别报告取决于其母公司所在国是否与越南签署了信息交换协议。这一点在2025年尤为重要，届时与越南自动交换信息的国家名单将大幅扩展。
查看详情： 附录 IV（表格 04/GDLK）填写说明。
国别报告在现代税务管理中的作用。
了解国别报告在税务管理和关联方交易中的作用，对于企业预测监管机构的行动至关重要。
“X光”工具可以帮助看穿利润结构。
在国别报告实施之前，税务机关通常只能看到“冰山一角”——即本地的税务活动。而有了国别报告，税务机关现在就能掌握全球利润的热力图。
根据这份报告，税务机关可以进行以下比较：
- 与低税率国家相比，越南的税收负担较重。
- 各地区利润与员工人数或有形资产的比率。如果越南子公司贡献了全球50%的收入和员工人数，但仅保留了全球5%的利润，这是一个危险信号，会立即触发转让定价审计。
关联方交易风险评估
税务机关利用机器学习算法分析国别报告（CbCR）数据，以检测复杂的转让定价行为。国别报告在此的作用是为企业风险评级系统提供输入数据。通过比较各国“人均利润”或“实际缴纳的企业所得税”等指标，可以揭示企业是否将利润转移到税率较低的地区。
自动紧急信息交换（AEOI）机制及海事和海岸警卫队管理局的权力
到2025年，越南将全面启用自动信息交换机制。这意味着，如果您是美国或新加坡公司的子公司，您在这些国家提交的国别报告数据将自动传输至越南税务总局。国别报告在税务管理和关联交易中的作用将从“自愿申报”转变为“自动交叉核对”，从而彻底杜绝信息隐瞒。
国别报告在公司内部治理中的作用。
不要仅仅从纳税义务的角度看待国别报告。对于管理者而言，它具有战略价值：
抵御检查风险的屏障。
认真准备国别报告（CbCR）能够帮助企业从税务机关的角度评估自身的财务状况。如果发现任何违规行为，企业可以在审计前主动调整转让定价政策，从而最大限度地减少高额罚款。
优化全球价值链。
国别报告数据分析有助于管理层识别运营结构中的不足。例如，在一些国家维持过多实体，而这些实体并未带来实际经济价值，反而增加了税务合规成本，因此可以通过减少这些实体来优化资源配置。
彰显ESG价值观和品牌声誉
在2025年时代，“税务透明度”是ESG（环境、社会和治理）报告不可或缺的一部分。国际投资者和信用评级机构优先考虑拥有清晰的国别报告（CbCR）的企业，这表明企业对其运营所在社区的发展做出了公平的贡献。
违反国别报告的风险和后果
各国损益表之间的差异可能会给企业带来严重后果：
确定转让定价税
如果国别报告的数据显示利润被不当转移，税务机关有权拒绝接受公司的关联方交易价格，并根据市场比较方法确定税率。
行政处罚
处罚框架依据第 125/2020/ND-CP 号法令，该法令规定了对特定行为的处罚如下：
- 违反付款期限：罚款金额根据逾期天数从 8,000,000 越南盾到 25,000,000 越南盾不等。
- 虚假或不完整申报：未在关联方交易文件中申报某些项目，将被处以 5,000,000 越南盾至 8,000,000 越南盾的罚款。
- 逃税：如果国别报告违规导致少缴税款或多缴税款，罚款金额可达逃税金额的 1 至 3 倍。
国别报告（CbCR）是计算补充税的主要数据来源。如果国别报告数据不准确，第二支柱下的补充税计算就会出现偏差，导致纳税人可能同时在多个国家被征税。
合规指南——适用于大型企业的标准程序
为了优化 国别报告在税务管理和关联方交易中的作用。以下是MAN（Master Accountant Network，高级会计师网络）专家团队为大型企业采用的标准流程。具体如下：
- 审查门槛和公司结构：根据最终母公司所在国家的会计准则，准确确定全球合并收入。MAN 对所有权结构进行深入分析，以识别需要纳入报告的成员实体，从而规避潜在风险。
- 一致性检查：这是最重要的步骤。必须确保国别报告 (CbCR) 中的数据与主文件和本地文件一致。利润率、员工人数或实际税款缴纳情况方面的任何差异，都将由 MAN 的专家团队在提交前进行分析，并在国别利润报告的表 3 中详细解释。
- 检查截止日期和信息交换：MAN 协助企业从子公司收集数据，确保所有国别报告在财政年度结束后的 12 个月内完成并提交，从而完全消除因逾期提交而受到处罚的风险。
- 专家建议：在MAN，国别报告不仅仅是填写一份表格。我们拥有精通越南法律和经合组织准则的专家团队，将根据国别报告数据，为企业提供优化转让定价政策的建议，帮助他们应对全球最低税（第二支柱）的变化。
MAN – Master Accountant Network 在关联方交易（转让定价）和支持外国直接投资企业及跨国公司方面拥有丰富的经验，它不仅是一家税务咨询公司，更是一个可靠的合作伙伴，帮助企业将合规义务转化为竞争优势。
总结
在自动化信息交换机制、BEPS行动计划13以及全球最低税同步实施的背景下，转让定价函件报告（CbCR）在税务管理和关联方交易中的作用已成为决定越南跨国公司税务合规水平和安全性的关键因素。CbCR不再仅仅是一项申报义务，而是税务机关评估转让定价风险的依据，同时也是反映企业全球税务治理能力、透明度和问责制的“镜子”。
基于为众多外商直接投资企业和跨境公司实施关联方交易文档和国别报告的实践经验，MAN – Master Accountant Network 深知，企业只有建立在准确一致的数据之上，与主文件和本地文件保持一致，并与企业的实际价值创造模式紧密结合，才能真正确保其国别报告的有效性。从一开始就进行积极主动的审查、标准化和深入咨询，不仅有助于企业最大限度地降低审计、税务征收和处罚的风险，还能为企业在全球税务管理时代构建可持续、透明且信誉良好的发展战略奠定坚实的基础。
联系信息 MAN – 会计师大师网络
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
关于国别报告在税务管理和关联方交易中的作用的常见问题
从 2025 年起，越南税务机关为何将特别关注国别报告的作用？
自2025年起，越南将根据《越南商事及税收协定》（MCAA）正式实施自动转让定价信息交换（CbCR）机制，使越南税务机关能够直接从国外接收CbCR数据。这将有助于税务机关全面了解企业的利润分配、税收和经济活动，从而比传统方法更快、更准确地评估转让定价风险。
CbCR 数据是否必须与主文件和本地文件完全一致？
虽然不要求“100% 算术完全匹配”，但性质和经济逻辑上的一致性是必须的。国别报告、主文件和本地文件之间在收入、利润、税收或运营职能方面的任何差异都必须做出清晰的解释；否则，将被视为高风险指标。
国别报告与全球最低税（第二支柱）之间有何关系？
国别报告（CbCR）并非取代第二支柱申报，而是对各国实际税率（ETR）进行初步评估以及识别额外税负风险的基础数据来源。如果国别报告不准确或前后矛盾，企业可能面临在多个国家同时被征收额外税款的风险。
MAN编辑委员会 – 高级会计师网络