Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP về kê khai thông tin Báo cáo CbCR

Ngày 30/6/2026, Chính phủ ban hành Nghị định 255/2026/NĐ-CP quy định về quản lý thuế đối với các giao dịch liên kết của những doanh nghiệp có quan hệ liên kết. Ban hành kèm theo Nghị định này là Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP về kê khai thông tin Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia. Đây là mẫu biểu mà các tập đoàn đa quốc gia có doanh thu hợp nhất toàn cầu từ 750 triệu Euro trở lên cần đặc biệt quan tâm ngay từ kỳ tính thuế năm 2026.

Vì sao doanh nghiệp FDI và tập đoàn cần quan tâm đến Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP?

Trong thực tế tư vấn giá chuyển nhượng, Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (Country-by-Country Report, CbCR) là phần hồ sơ dễ bị bỏ sót nhất. Nhiều doanh nghiệp tại Việt Nam cho rằng nghĩa vụ này chỉ thuộc về công ty mẹ ở nước ngoài. Trên thực tế, công ty con tại Việt Nam vẫn có thể phải nộp báo cáo, hoặc ít nhất phải gửi Thông báo về đối tượng nộp báo cáo cho cơ quan thuế.

Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP cùng Điều 19 của Nghị định đã xác định rõ:

• Ai phải lập và nộp báo cáo;
• Ai được miễn;
• Khi nào phải gửi Thông báo;
• Thời hạn, định dạng và kênh nộp.

Nghị định 255/2026/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 01/7/2026 và áp dụng từ kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2026. Với các tập đoàn có năm tài chính theo năm dương lịch, hạn chót của nghĩa vụ đầu tiên chỉ còn vài tháng nữa. Hiểu đúng quy định ngay từ bây giờ giúp doanh nghiệp tránh rủi ro vi phạm thủ tục ngay trong năm đầu áp dụng.

Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP là gì?

Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP là mẫu kê khai thông tin Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, được ban hành kèm theo Nghị định 255/2026/NĐ-CP. Người nộp thuế thuộc diện có nghĩa vụ phải lập Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo mẫu này và nộp cho cơ quan thuế.

Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia là một trong ba cấu phần của hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo mô hình ba tầng. Mô hình này được xây dựng trên khuyến nghị của OECD tại Hành động 13 thuộc Chương trình chống xói mòn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận (BEPS). Ba cấu phần gồm:

• Hồ sơ quốc gia (Local File);
• Hồ sơ toàn cầu (Master File);
• Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (CbCR).

Nếu Hồ sơ quốc gia tập trung vào giao dịch của doanh nghiệp tại Việt Nam, thì Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia cho cơ quan thuế bức tranh tổng thể về việc phân bổ thu nhập, thuế và hoạt động kinh doanh của toàn tập đoàn theo từng quốc gia, vùng lãnh thổ.

Thông tin cơ bản về văn bản ban hành Phụ lục IV:

Báo cáo theo Phụ lục IV thường bao gồm những thông tin gì?

Theo chuẩn BEPS Hành động 13, một Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia thường tổng hợp các thông tin sau theo từng quốc gia, vùng lãnh thổ:

• Doanh thu từ bên liên kết và bên độc lập;
• Lợi nhuận trước thuế;
• Thuế thu nhập đã nộp và thuế phải nộp;
• Vốn và lợi nhuận giữ lại;
• Số lượng nhân viên;
• Tài sản hữu hình;
• Danh sách các thành viên tập đoàn và hoạt động kinh doanh chính của từng thành viên.

Lưu ý của chuyên gia: Danh mục trên mô tả cấu trúc chung theo chuẩn quốc tế. Khi kê khai, doanh nghiệp cần đối chiếu từng chỉ tiêu trong văn bản gốc của Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP để bảo đảm đúng tên chỉ tiêu, đúng đơn vị và đúng hướng dẫn ghi.

Ai phải nộp báo cáo theo Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP?

Căn cứ Điều 19 Nghị định 255/2026/NĐ-CP, nghĩa vụ được chia theo vị trí của Công ty mẹ tối cao: tại Việt Nam hay ở nước ngoài.

Trường hợp 1: Công ty mẹ tối cao tại Việt Nam

Khoản 1 Điều 19 quy định:

Người nộp thuế là Công ty mẹ tối cao tại Việt Nam có doanh thu hợp nhất toàn cầu trong năm tài chính liền kề trước năm báo cáo tương đương từ 750 triệu Euro trở lên phải lập và nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo Phụ lục IV ban hành kèm theo Nghị định 255/2026/NĐ-CP cho cơ quan thuế.

Với các tập đoàn Việt Nam đã mở rộng ra nước ngoài và đạt ngưỡng doanh thu, đây là nghĩa vụ trực tiếp, không có ngoại lệ chuyển giao.

Trường hợp 2: Công ty mẹ tối cao ở nước ngoài

Khoản 2 Điều 19 áp dụng cho người nộp thuế tại Việt Nam có Công ty mẹ tối cao tại nước ngoài với doanh thu hợp nhất toàn cầu trong năm tài chính liền kề trước năm báo cáo tương đương từ 750 triệu Euro trở lên. Đây là nhóm đối tượng đông nhất, chủ yếu là doanh nghiệp FDI.

Các trường hợp không phải nộp Báo cáo cho cơ quan thuế Việt Nam

Công ty mẹ tối cao có nghĩa vụ lập và nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia tại quốc gia, vùng lãnh thổ nơi cư trú và báo cáo này được trao đổi tự động cho cơ quan thuế Việt Nam theo Thỏa thuận của Nhà chức trách có thẩm quyền. Người nộp thuế tại Việt Nam gửi Thông báo về đối tượng nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia cho cơ quan thuế Việt Nam theo quy định tại điểm d khoản 2 Điều 19 Nghị định 255/2026/NĐ-CP.

Công ty mẹ tối cao chỉ định một tổ chức thay mặt nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia tại quốc gia, vùng lãnh thổ nơi tổ chức này là đối tượng cư trú chậm nhất vào ngày kết thúc năm tài chính của Công ty mẹ tối cao và đáp ứng các điều kiện sau:

• Quốc gia, vùng lãnh thổ nơi tổ chức thay mặt nộp báo cáo là đối tượng cư trú có quy định yêu cầu nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia;
• Quốc gia, vùng lãnh thổ này có Thỏa thuận của Nhà chức trách có thẩm quyền đang có hiệu lực với Việt Nam tại thời điểm đến hạn nộp Báo cáo;
• Quốc gia, vùng lãnh thổ này không thuộc trường hợp không thực hiện trao đổi thông tin một cách hệ thống;
• Tổ chức thay mặt nộp báo cáo đã thông báo cho Nhà chức trách có thẩm quyền tại quốc gia, vùng lãnh thổ nơi tổ chức này là đối tượng cư trú về việc là tổ chức thay mặt nộp báo cáo theo quy định của pháp luật nước sở tại trong trường hợp pháp luật của quốc gia, vùng lãnh thổ đó có quy định yêu cầu thông báo;
• Người nộp thuế tại Việt Nam gửi Thông báo về đối tượng nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia cho cơ quan thuế Việt Nam theo quy định tại điểm d khoản 2 Điều 19 Nghị định 255/2026/NĐ-CP kèm theo văn bản chỉ định tổ chức thay mặt nộp báo cáo.

Trường hợp các điều kiện quy định tại điểm a.2 khoản 2 Điều 19 Nghị định 255/2026/NĐ-CP không đáp ứng, người nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định 255/2026/NĐ-CP.

Các trường hợp phải nộp Báo cáo cho cơ quan thuế Việt Nam

Người nộp thuế chỉ phải nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia cho cơ quan thuế khi thuộc một trong các trường hợp sau:

• Công ty mẹ tối cao không có nghĩa vụ lập và nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia tại quốc gia, vùng lãnh thổ nơi Công ty mẹ tối cao là đối tượng cư trú;
• Quốc gia, vùng lãnh thổ nơi Công ty mẹ tối cao là đối tượng cư trú có điều ước quốc tế về thuế hoặc thỏa thuận quốc tế với Việt Nam nhưng không có Thỏa thuận của Nhà chức trách có thẩm quyền có hiệu lực với Việt Nam tại thời điểm đến hạn nộp báo cáo;
• Quốc gia, vùng lãnh thổ nơi Công ty mẹ tối cao là đối tượng cư trú có Thỏa thuận của Nhà chức trách có thẩm quyền với Việt Nam nhưng đã xảy ra tình trạng không thực hiện trao đổi thông tin một cách hệ thống và tình trạng này đã được thông báo cho người nộp thuế tại Việt Nam.

Ngoại lệ do chênh lệch ngưỡng giữa các quốc gia: Người nộp thuế không phải nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định 255/2026/NĐ-CP trong trường hợp Công ty mẹ tối cao không có nghĩa vụ lập và nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia tại quốc gia, vùng lãnh thổ nơi cư trú do doanh thu hợp nhất toàn cầu của tập đoàn theo Báo cáo tài chính hợp nhất của năm tài chính liền kề trước năm báo cáo thấp hơn ngưỡng phải nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo quy định của quốc gia, vùng lãnh thổ đó xuất phát từ sự khác biệt về ngưỡng doanh thu, đồng tiền quy đổi hoặc nguyên tắc xác định doanh thu giữa các quốc gia, vùng lãnh thổ.

Điều kiện để cơ quan thuế yêu cầu nộp: Việc yêu cầu nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo quy định tại điểm b khoản này chỉ được thực hiện khi Việt Nam đáp ứng các điều kiện về bảo mật thông tin, tính nhất quán và sử dụng thông tin đúng mục đích theo quy định tại điểm h khoản 2 Điều 30 Luật Quản lý thuế 2025. Cơ quan thuế có trách nhiệm công khai việc đáp ứng các điều kiện này trên Trang thông tin điện tử của ngành thuế.

Tập đoàn có nhiều người nộp thuế tại Việt Nam: Trường hợp tập đoàn đa quốc gia có nhiều hơn 01 người nộp thuế tại Việt Nam và Công ty mẹ tối cao có văn bản chỉ định một người nộp thuế tại Việt Nam nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia thì người nộp thuế được chỉ định có trách nhiệm nộp Thông báo về đối tượng nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo quy định tại điểm d khoản 2 Điều 19 Nghị định 255/2026/NĐ-CP kèm theo văn bản chỉ định và thực hiện nghĩa vụ nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia cho cơ quan thuế.

Người nộp thuế tại Việt Nam được chỉ định làm tổ chức thay mặt nộp báo cáo

Người nộp thuế tại Việt Nam được Công ty mẹ tối cao chỉ định là tổ chức thay mặt nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia có trách nhiệm lập và nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo Phụ lục IV ban hành kèm theo Nghị định 255/2026/NĐ-CP cho cơ quan thuế. Người nộp thuế được chỉ định có trách nhiệm nộp Thông báo về đối tượng nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia theo quy định tại điểm d khoản 2 Điều 19 Nghị định 255/2026/NĐ-CP kèm theo văn bản chỉ định.

Tổ chức thay mặt nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia là ai?

Căn cứ khoản 10 Điều 4 Nghị định 255/2026/NĐ-CP, tổ chức thay mặt nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia là thành viên của tập đoàn đa quốc gia được Công ty mẹ tối cao chỉ định thay mặt Công ty mẹ tối cao lập và nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia tại quốc gia, vùng lãnh thổ nơi thành viên đó là đối tượng cư trú thuế.

Thông báo về đối tượng nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (Mẫu số 01/TB-BCLN)

Đây là nghĩa vụ mà nhiều doanh nghiệp dễ bỏ qua nhất. Kể cả khi không phải nộp báo cáo theo Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP, doanh nghiệp vẫn có thể phải nộp Thông báo. Cụ thể:

• Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp Thông báo về đối tượng nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia cho cơ quan thuế theo Mẫu số 01/TB-BCLN ban hành kèm theo Nghị định 255/2026/NĐ-CP.
• Trường hợp tập đoàn đa quốc gia có nhiều hơn 01 người nộp thuế tại Việt Nam và Công ty mẹ tối cao ở nước ngoài có văn bản chỉ định một người nộp thuế tại Việt Nam nộp Thông báo thì người nộp thuế được chỉ định có nghĩa vụ nộp Thông báo kèm theo văn bản chỉ định.
• Kể từ ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành, người nộp thuế chỉ phải nộp Thông báo về đối tượng nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia 01 lần khi lần đầu phát sinh nghĩa vụ liên quan đến Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia.
• Thời hạn nộp Thông báo chậm nhất là ngày kết thúc năm tài chính của Công ty mẹ tối cao của năm báo cáo.
• Trường hợp có thay đổi thông tin tại Thông báo về đối tượng nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia đã nộp gần nhất, bao gồm cả trường hợp chấm dứt nghĩa vụ nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, người nộp thuế có trách nhiệm nộp Thông báo để cập nhật thông tin cho cơ quan thuế chậm nhất 90 ngày kể từ ngày phát sinh thay đổi.

Góc nhìn chuyên gia: Quy định “chỉ nộp Thông báo 01 lần” giúp giảm đáng kể gánh nặng thủ tục so với trước đây. Đổi lại, doanh nghiệp phải theo dõi chặt các thay đổi như tái cấu trúc tập đoàn, thay đổi tổ chức thay mặt nộp hoặc doanh thu xuống dưới ngưỡng, để cập nhật đúng hạn 90 ngày.

Tải Mẫu số 01/TB-BCLN:

Thời hạn, định dạng và phương thức nộp báo cáo theo Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP

Thời hạn, định dạng và phương thức nộp báo cáo theo Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP:

Ví dụ minh họa: Tập đoàn có năm tài chính trùng năm dương lịch, năm báo cáo là năm 2026.

• Hạn nộp Thông báo: Chậm nhất ngày 31/12/2026.
• Hạn nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (nếu thuộc diện phải nộp): Chậm nhất ngày 31/12/2027.

Tỷ giá xác định ngưỡng 750 triệu Euro khi áp dụng Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP

Ngưỡng 750 triệu Euro quyết định doanh nghiệp có thuộc diện điều chỉnh hay không. Do đó việc quy đổi tỷ giá đặc biệt quan trọng, nhất là với tập đoàn lập báo cáo tài chính hợp nhất bằng USD, JPY, KRW hay các đồng tiền khác.

Khoản 6 Điều 19 quy định:

Tỷ giá ngoại tệ để xác định ngưỡng doanh thu hợp nhất được xác định theo tỷ giá trung tâm hoặc trung bình tỷ giá tính chéo của tháng 12 năm liền kề trước năm báo cáo được tham chiếu do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố.

Khi doanh thu hợp nhất nằm sát ngưỡng, chỉ một chênh lệch nhỏ về tỷ giá cũng có thể làm thay đổi nghĩa vụ. Doanh nghiệp có thể tham khảo hướng dẫn chi tiết về tỷ giá quy đổi ngưỡng doanh thu hợp nhất toàn cầu để xác định chính xác.

Lưu ý quan trọng khi kê khai Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP

Từ kinh nghiệm hỗ trợ doanh nghiệp FDI về giá chuyển nhượng, MAN – Master Accountant Network khuyến nghị các bước sau:

• Xác định vị trí của doanh nghiệp trong tập đoàn: Hãy làm rõ Công ty mẹ tối cao là ai, cư trú ở đâu, có nghĩa vụ CbCR tại nước sở tại hay không, và có tổ chức thay mặt nộp nào được chỉ định hay không.
• Kiểm tra Thỏa thuận của Nhà chức trách có thẩm quyền: Việc được miễn nộp tại Việt Nam phụ thuộc vào Thỏa thuận có hiệu lực với Việt Nam tại thời điểm đến hạn nộp báo cáo. Việc trao đổi thông tin cũng không được thuộc trường hợp không thực hiện một cách hệ thống.
• Không bỏ sót Thông báo Mẫu 01/TB-BCLN. Trong cả hai trường hợp miễn nộp như đã nêu trên, người nộp thuế tại Việt Nam vẫn phải gửi Thông báo. Riêng trường hợp thứ 2, Thông báo phải kèm văn bản chỉ định.
• Bảo đảm tính nhất quán giữa các hồ sơ: Số liệu trong báo cáo theo Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP cần thống nhất với Hồ sơ toàn cầu, Hồ sơ quốc gia và tờ khai giao dịch liên kết. Doanh nghiệp nên rà soát song song với việc kê khai giao dịch liên kết hàng năm, đồng thời đối chiếu với hướng dẫn kê khai các chỉ tiêu mẫu Phụ lục I Nghị định 255 để tránh sai lệch giữa các phụ lục.
• Theo dõi công bố của cơ quan thuế: Nghĩa vụ nộp theo điểm b khoản 2 chỉ được thực hiện khi Việt Nam đáp ứng các điều kiện về bảo mật thông tin, tính nhất quán và sử dụng thông tin đúng mục đích. Cơ quan thuế sẽ công khai việc đáp ứng này trên Trang thông tin điện tử của ngành thuế, vì vậy doanh nghiệp cần cập nhật thường xuyên.
• Lập lịch tuân thủ ngay từ năm 2026: Đây là năm đầu áp dụng Nghị định 255/2026/NĐ-CP, nên doanh nghiệp nên lập lịch nội bộ cho cả hai mốc: hạn Thông báo và hạn nộp báo cáo.

Kết luận

Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP không chỉ là một mẫu biểu, mà là công cụ để cơ quan thuế đánh giá rủi ro giá chuyển nhượng ở cấp độ toàn tập đoàn. Với cấu trúc nghĩa vụ nhiều tầng, gồm nộp trực tiếp, miễn nộp có điều kiện, chỉ định tổ chức thay mặt và Thông báo một lần, chỉ một sai sót trong việc xác định đối tượng cũng có thể khiến doanh nghiệp vi phạm thủ tục.

Nếu doanh nghiệp đang cần rà soát nghĩa vụ CbCR, chuẩn bị Thông báo Mẫu 01/TB-BCLN hoặc xây dựng bộ hồ sơ giá chuyển nhượng đầy đủ, cân nhắc tham khảo dịch vụ lập hồ sơ giao dịch liên kết từ các đơn vị chuyên trách, kinh nghiệm như MAN. Đội ngũ chuyên gia sẽ đồng hành từ khâu xác định nghĩa vụ đến khi hoàn tất nộp hồ sơ, giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng hạn và đúng quy định.

Liên hệ MAN – Master Accountant Network để được hỗ trợ và tư vấn miễn phí!

Thông tin liên hệ MAN – Master Accountant Network

• Địa chỉ: Số 19A, Đường 43, Phường Tân Thuận, TP. Hồ Chí Minh
• Mobile/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
• Email: man@man.net.vn
• Google Business Profile: Xem Google Business Profile của MAN – Master Accountant Network 
• LinkedIn Founder: Xem hồ sơ LinkedIn của chuyên gia Lê Hoàng Tuyên 

Phụ trách sản xuất và kiểm duyệt nội dung chuyên môn bởi: Ông Lê Hoàng Tuyên – Sáng lập viên (Founder) & CEO MAN – Master Accountant Network. Ông là Kiểm toán viên CPA Việt Nam với hơn 30 năm kinh nghiệm sâu sắc trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, Thuế và Tư vấn Pháp lý doanh nghiệp.

Câu hỏi thường gặp về Phụ lục IV Nghị định 255/2026/NĐ-CP

Công ty con của tập đoàn nước ngoài có bắt buộc nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia không?

Không phải mọi trường hợp. Công ty con chỉ phải nộp khi thuộc một trong các trường hợp tại điểm b khoản 2 Điều 19, hoặc khi được chỉ định làm tổ chức thay mặt nộp báo cáo. Tuy vậy, nghĩa vụ nộp Thông báo Mẫu 01/TB-BCLN vẫn phải được xem xét.

Báo cáo nộp bằng định dạng nào?

Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia được nộp theo định dạng XML đã được mã hóa, qua Hệ thống thông tin quản lý thuế.

Thông báo có phải nộp hằng năm không?

Không. Kể từ ngày Nghị định có hiệu lực, người nộp thuế chỉ nộp Thông báo 01 lần khi lần đầu phát sinh nghĩa vụ. Khi có thay đổi thông tin, kể cả khi chấm dứt nghĩa vụ, người nộp thuế phải nộp Thông báo cập nhật chậm nhất 90 ngày kể từ ngày phát sinh thay đổi.

Tập đoàn có nhiều công ty tại Việt Nam thì công ty nào nộp?

Công ty được Công ty mẹ tối cao chỉ định bằng văn bản sẽ nộp. Người nộp thuế được chỉ định có trách nhiệm nộp Thông báo kèm văn bản chỉ định và thực hiện nghĩa vụ nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia cho cơ quan thuế.

Ngưỡng doanh thu phải nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia là bao nhiêu?

Ngưỡng là doanh thu hợp nhất toàn cầu tương đương từ 750 triệu Euro trở lên. Doanh thu được xác định theo năm tài chính liền kề trước năm báo cáo. Ví dụ, với năm báo cáo 2026, doanh nghiệp xét doanh thu hợp nhất của năm tài chính 2025.

Tỷ giá nào được dùng để quy đổi ngưỡng 750 triệu Euro?

Tỷ giá được xác định theo tỷ giá trung tâm hoặc trung bình tỷ giá tính chéo của tháng 12 năm liền kề trước năm báo cáo được tham chiếu do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố.